中国企业年金个人所得税优惠模式选择,这篇企业年金论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
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摘 要：我国已建立了由基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老保险组成的多支柱养老保险制度,但作为第二支柱的企业年金发展缓慢,覆盖面还很狭窄,其主要原因在于我国企业年金个人所得税优惠政策不完善,税收优惠模式不清晰.因此,完善我国企业年金个人所得税优惠政策和明确税收优惠模式成为我国企业年金发展的必然选择.从长远看,我国企业年金的最优个人所得税优惠模式应为EET,但在现阶段现实的个人所得税优惠模式应是变体的EET.
关键词：企业年金；税收优惠模式；递延型；个人所得税；EET
一、问题的提出
中国已经进入老龄化国家行列,为了解决日益加剧的人口老龄化问题,中国对养老保险制度进行改革,已建立了由基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老保险组成的多支柱养老保险制度.近年来,作为第一支柱的基本养老保险支出逐年增加,给国家财政带来巨大的负担.中国社会科学院世界社保研究中心郑秉文主编的《中国养老金发展报告2012》显示,2011年中国基本养老金收人为16895亿元,基本养老金支出为12765亿元,结余4130亿元,但如果剔除2272亿元的财政补贴和1511亿元因扩大覆盖面而补缴的款项,余额仅为347亿元,再扣除预缴和清理历史欠费之后,结余几乎为零.为了缓解基本养老保险支出的财政压力,提高职工的退休生活质量,政府大力提倡发展企业年金制度,使中国企业年金得到一定的发展.
截至2011年底,中国企业年金的参保人数达1577万人,比上年增长18.13%；建立企业年金的企业已达4.49万个,比上年增长21.02%,基金规模达3570亿元,比上年增长27.09%.尽管2011年企业年金规模大幅提高,但其覆盖面仍然极其狭窄.从企业参保率来看,尽管从2010年的0.33%增加到2011年的0.36%,但显然绝大多数企业仍然没有建立企业年金计划；从城镇就业人口参保率来看,虽然这几年不断提高,但目前只有不到5%的城镇就业人口参加了企业年金计划.远远没有担负起构建中国多支柱养老保障体系的重任.其中一个主要原因就是中国企业年金税收优惠政策不完善,税收优惠模式不清晰,对企业年金参加者的激励不足,难于激发企业和职工参和企业年金的积极性.
二、企业年金个人所得税征税模式
政府在对企业年金计划征税时,通常面临三个涉税环节：（1）在缴费环节,职工个人的企业年金缴费是否允许从应纳税所得额中扣除,免征个人所得税；（2）在投资环节,当企业年金计划取得投资收益时,是否对其征收个人所得税；（3）当退休职工领取企业年金时,是否对领取额征收个人所得税.对三个涉税环节实行不同的税收政策,可以形成三种不同类型的征税模式,即“递延模式”、“非递延模式”和“特殊模式”,具体如表l所示,其中T（Tax）表示征税,E（Exempt）表示免税.
(一)三种征税模式组合的比较分析
在三种不同征税模式组合中,递延模式和非递延模式之分主要是指缴费阶段是否给予免税.而特殊模式属于极端模式,EEE模式在所有环节都免税,需要政府有强大的财力支撑,容易造成福利水平过度；TIT在所有环节都征税,企业年金参加者必须承受沉重的税负,不利于企业年金的发展.目前选择特殊模式的国家少之又少,所以,我们比较分析的重点为递延模式和非递延模式.
1 从企业年金计划的激励效果来看,递延模式超过了非递延模式.因为在企业年金政策中,对企业年金缴费阶段是否可以减免个人所得税,直接关系到企业年金计划中诱导机制的形成.有了第一个环节的减免,就容易形成诱导个人参和企业年金的积极机制,带来企业年金的迅速发展.如果再考虑通货膨胀及职工退休时因收入减少而导致边际税率下降的因素,递延模式调动职工参和企业年金的积极性具有更大的优势.当然,如果缴费环节和投资环节都能给予减免,效果会更好.非递延模式则恰恰相反,由于这种模式给企业和个人提供的税收优惠幅度较小,对企业和个人参和企业年金计划的激励作用不大,国家发展企业年金计划的目的很难得到参加者主动的配合和全面的落实.而且非递延模式在前期征税,往往使个人难以接受,削弱了个人参和企业年金计划的积极性和主动性.
2 从政府财政承受的即期压力来看,递延模式超过了非递延模式.递延模式由于在第一个环节或第一、第二环节都给予免税,毫无疑问,将使政府减少一部分即期税收收入,给政府带来即期财政压力.但递延模式只是推迟了取得征税收入的时点,将当期收入转换为远期税人,改变的只是政府税收的 流,并没有减少远期税收收入,从长远来看,并不会对政府税收造成损失.非递延模式虽然有利于增加政府当前的税收收入,缓解当期的财政压力,但该模式也使政府放弃了职工退休后的征税机会,随着人口老龄化的日趋严重,政府在以后阶段的税收收人会因税基的缩小而不断下降,其未来的财政状况很可能出现恶化.
(二)三种递延模式组合的比较分析
递延模式有三种不同的组合,即EET、ETE和ETY,它们各自所产生的经济效应各不相同.
1 从个人税收优惠程度看,EET模式高于ETE和ETT.EET模式使得处于某一生活水平的纳税人的劳动所得纳税额不会高于靠资本收益保持同样生活水平的纳税人,因此,比ETE和ETT等模式更具有公平性.实际上,由于个人所得税实行的是累进税率,个税适用税率随收入水平的变动而变动.职工在退休后的收入水平比在职时的收入水平低,从而导致他们在领取企业年金阶段适用的税率比缴费阶段的税率要低,因此,采用EET模式可以给个人带来低税率低税收优惠效应.另一方面,在EET模式下,只对领取的企业年金课税,而对积累期的投资收益或资本增值实行免税,这样可以为个人带来不课税资本的增值.
2 从对政府财政产生的压力来看,EET低于ETT和ETE.第一,在EET模式中,企业年金税收优惠政策可能会使政府在短期内承受一定的税收损失,但政府在职工退休后还享有征税权,随着人口老龄化日趋严重和企业年金规模的不断扩大,政府企业年金个人所得税的税收收入不会因为税基的缩小而下降,有时反而会增加.ETT虽然也在第三环节征税,但由于在第二环节征税导致征管成本很高而冲抵了所获得的财政收入.第二,采用EET模式虽然会减少当期税收收入,但从长期来看,这种当期税收损失可以通过实施企业年金计划后所减少的对基本养老金的支出来获得平衡,在企业年金税收优惠政策具体设计中,加入一些限制条件,如减免税比例、最高缴费限额、最大领取限额等,也可将税收收入损失数额控制在一定范围内.
结论：大学硕士与本科企业年金毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写企业年金400退休拿多少方面论文范文。
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