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【摘 要】企业内部控制质量是影响审计风险及投入的重要因素,决定了审计定价水平.大量研究结果证明,内部控制质量与审计风险存在负相关性,通过加强企业内部控制质量,能够有效降低审计工作中存在的风险,降低审计成本与投入,并确定合理审计定价.因此在企业治理机制中,应当结合发展实际情况,使企业内部控制质量得以显著提升,进而合理控制审计收费水平.本文主要对审计定价与内部控制进行了研究,并提出完善审计定价制度的对策.
【关键词】公司治理机制；内部控制；审计定价
审计定价方式不仅要考虑供求关系,还应当充分体现审计服务特点及规律,确保审计服务质量.通常情况下,审计风险及审计成本是影响审计定价的基本因素,通过提升内部控制质量,能够有效的降低审计成本,并合理规避潜在风险.伴随社会经济发展程度逐渐提高,企业生产规模不断扩大,对于企业发展而言,内部控制所发挥的重要作用更加凸显.笔者结合实践经验,在审计定价研究中,以企业内部控制水平为切入点,对审计定价相关问题进行研究,探寻完善我国审计定价制度的策略.
一、内部控制及审计定价理论分析与假设
1.内部控制及审计定价理分析
以注册会计师所提供的审计服务为标准,双方所确定的价格称之为审计定价.但审计服务业具有一定准公共产品属性,政府、行业协会以及相关法律都会对审计定价产生管制或者约束.在传统审计模式中,主要是以账项作为工作基础,未将客户财务报表的风险水平考虑在内,不仅导致审计工作效率低下,还可能影响审计资源合理分配.国家相关部门结合实际情况提出新的审计模式,即风险导向审计.外部环境变化对于审计定价策略也有直接影响,研究学者提出审计定价理论模型为：
式中：审计费用表示为E（C）
审计资源单价表示为c
审计服务消耗资源表示为q
预期未来损失折现值表示为E（d）
未来发生损失可能性表示为E（θ）
2.内部控制及审计定价研究假设
伴随审计准则逐渐完善,检查风险及重大错报风险为审计风险主要构成部分,其理论模型为：
审计风险等于重大错报风险×检查风险
由于工作人员失误或者其他外部因素,在审计工作开始之前,企业财务报表之中就存在一定重大错报风险,具有不可控特征.通过企业内部控制,能够使此类风险得到有效降低,并加强企业内部权力制衡.风险导向审计模式中,应在充分了解企业内部控制有效性基础上制定审计计划.开展审计工作阶段,进一步评估与测试内部控制风险.鉴于此,审计证据的可靠性与企业内部控制质量密切相关,在内部控制质量较高的情况下,可适当减少审计投入,以获得利用程度高的审计证据.因此,第一基本假设为：
H1：审计费用与企业内部控制质量呈负相关,通过提高内部控制质量,可有效降低审计费用.
从另一方面来说,在企业内部控制活动中存在一定不足之处,导致内部控制失效.为了有效加强内部控制,需要在企业内部营造良好的控制环境.内部控制的生存、发展需要以企业治理结构为依托,从制度及意识形态层面确保内部控制有效实施,因此,第二基本假设为：
H2：合理公司治理结构促使内部控制质量提高,从而降低审计费用.
二、内部控制与审计定价研究设计
1.变量定义
（1）被解释变量
在本文研究中所需被解释标量主要有以下两个：①审计意见类型,客户审计风险水平是审計报告中涉及主要对象,并对其进行事后评价.②审计收费,为审计费用的自然对数.
（2）解释变量
本文关键测试变量为内部控制质量,内部控制实施主体包括企业管理层及其他员工,以确保企业控制目标实现.在具体操作中,研究企业内部控制是否有效存在较大难度,因此可从企业内部控制目标实现水平为研究切入点,直接、客观衡量研究对象,也便于相关信息收集,此类指标常见有销售额、权益比率、可持续增长率等,根据研究对象实际情况,确定合理评价指标,并对其进行加权汇总及评分,以明确目标实现水平.公司治理水平也是解释变量重要构成之一,由多种治理机制构成了公司治理结构的有机整体.
2.模型设定
以上文提出两种假设为依据,并结合对相关标量研究,审计定价多元线性回归模型如下：
3.模型分析
（1）描述性统计
根据对审计风险的分析研究提出相应审计意见,属事后反应.结合相关实证,审计意见的客观性及全面性影响公司内部控制质量,进而提高内部控制水平,最终降低审计费用.因此,为了最大限度降低审计风险,保障注册会计师自身利益,应当对企业经营风险进行深入分析,提高审计风险的客观性及全面性.
（2）稳健性检验
为了验证模型的有效性,确保研究结果真实可靠,还应当进行稳健性检验.首先,资本市场具有信息不对称特征,基于信号传递理论,高质量公司管理层能够技术向资本市场提供高品质信号,诸如内部控制水平、风险防范等优势因素,进而吸引更多优势资源.因此,内部控制质量可由内部控制信息披露水平作为替代变量,并代入模型进行回归计算,二者回归结果并无实质性改变,证明该模型具有较强实用性.其次,审计成本及风险受到企业内部控制质量影响,在审计服务过程中,应测试企业内部控制水平,明确潜在企业内部控制措施中存在问题及不足之处,并提出相应整改措施,以提升内部控制质量.这就导致所选变量中可能会存在内生性问题,进而影响研究结果.因此,选取滞后一期内部控制水平采用当期审计费用进行回归,其结果未发生实质性改变,证明理论分析及研究假设存在合理性.
结论：适合不知如何写内部控制方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于内部控制五要素包括论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
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