营改增背景下建筑企业纳税筹划和风险管理,本论文可用于纳税筹划论文范文参考下载，纳税筹划相关论文写作参考研究。
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【摘 要】“营改增”政策在建筑行业的落地将会对相关企业的纳税筹划产生显著影响,同时诱发税务管理领域的新的风险因素.文章首先阐述了“营改增”对建筑企业的影响,然后分析了营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析,最后提出了税务筹划风险的管控举措.
【关键词】营改增 建筑企业 纳税筹划 风险管理
建筑业是我国的支柱性产业,对国民经济的稳定发展和促进城乡居民就业具有重要意义.在国家进行税收体制改革的背景下,建筑业于2016年5月开始被纳入新一轮营改增改革的试点行业[1].营改增改革必将对建筑业的各方面工作造成深远的影响,建筑企业本身也需要进行适应性的调整和改革,以应对未来的税制变化,不仅要关注税制改革对企业日常运营的影响,也需要关注税改背景下面临的税务风险.因此,加强营改增背景下建筑企业税收筹划和风险管理研究,有助于建筑企业应用相应的风险管理方式方法,合理控制企业支出、减少税负来促进企业的健康和长久的发展.
一、“营改增”对建筑企业的影响
在“营改增”实施之后,建筑企业在税制、税负、税务管理和资金方面都会产生广泛而深远的影响.因此,只有对上述影响进行深入分析,才能为建筑企业设计出科学、合理的增值税纳税筹划方案.
(一)税制方面的变化
我国的“营改增”税制改革方案始于2011年,当时国务院批准的改革方案中将建筑业的增值税税率定为11%[2].因此,在建筑行业实施营改增试点之后,税制将会发生比较大的变化,同时也会对建筑企业本身的生产运营产生比较大的影响.
首先,建筑业的企业征税税率将由原来的3%的营业税税率转变为11%的增值税税率.税率的变化无疑会给建筑企业本身产生比较大的影响.
其次,营改增改革将对建筑企业的计税方式产生比较大的影响,并由此传导到企业财务管理的各个层面,并需要采取适应性的变革措施.根据税改的具体方案,国家对建筑企业制定了17%、13%、11%、6%等四档进项税税率.具体而言,企业的应征消项税税额的认定需要以销售额进行确认,而进项税的税额则由建筑企业的成本项进行计算,而应缴的增值税则为上述两项税额之差.由此可见,营改增理论上可以避免重复征税.
(二)建筑企业税负有所增加
根据此次税改政策以及我国建筑企业的现状,在营改增改革之后,我国大部分企业的税负将会明显增加,其原因主要有以下几个方面：
一是建筑企业取得进项税额比较困难.在营改增实施之后,虽然建筑企业可以依据相关政策进行成本抵扣,但是抵扣的前提是有相关的增值税 [3].在当前的建筑市场,部分增值税 索取存在一定的难度.例如,建筑企业的原料和设备供应商中有许多个人或小规模纳税人,在营改增之后上述供应商往往仅能提供3%的增值税 .此外,建筑行业属于劳动密集型行业,人工成本占比较大,目前这部分成本并不能通过增值税 进行抵扣.综合以上原因,在营改增之后某建筑企业的税负将会有明显的增加.
二是增值税预定税率偏高.在进入经济新常态之后,我国的建筑业逐步进入微利时代.在营改增方案中,建筑业的增值税税率定为11%,相比税改前3%的营业税税率,增幅高达8个百分点.税率的提高无疑成为建筑行业整体税负增高的主要原因.
三是改革前购买的动产不能抵扣.根据税改方案,建筑企业在营改增之前购置的动产不列入抵扣范围,不能用于增值税抵扣,同时建筑企业在税改前的固定资产也无法用于抵扣,这无形中增加和建筑企业的税负.
(三)税务管理的改变
税制的改变将会对建筑企业的额税务管理产生重大影响,并主要表现在以下几个方面：一是营改增将大幅提升建筑企业的税务管理成本.例如,为满足增值税征管要求,建筑企业需要购买专用的税控装置,同时要配备专人管理增值税专用 ,这都在无形中增加了建筑企业的税务管理成本[4].二是营改增之后税收管理内容增多,管理流程更为复杂,这也会增加建筑企业的税收管理难度,给管理工作带来较大的挑战.
(四)资金压力变大
建筑企业在营改增之前是代 是纳税,而在此次税改之后则是取得增值税 后的180天之内对进项税进行认证,并在工程计量完成后即刻纳税.一般情况下,在工程计量完成阶段,建筑企业尚未收到工程款项,因此就需要企业先行垫付纳税资金,这势必会造成建筑企业流动资金压力增大,不利于企业生產经营活动的开展.
二、营改增背景下建筑企业税务筹划风险分析
(一)纳税筹划缺乏适应性改革
由于营改增在建筑企业开展试点工作仅有一年多的时间,虽然广大建筑企业经过前期宣传和对营改增改革内容的分析和理解,均能够认识到税改对自身管理和运营的深刻影响,但是由于人员素质、管理机制方面因素的影响,相应的税务筹划工作并没有对营改增进行积极反应,并作出适应性的调整和变革,因此普遍缺乏适应增值税税后要求的纳税筹划意识[5].另一方面,部分建筑企业对营改增改革的影响缺乏认知度和应有的重视,没有制定相应的应对和改革举措.这就造成营改增给建筑企业带来了很多纳税筹划的空间,但是建筑企业的管理者却不能利用有效的管理改革抓住这些空间,并籍以调控和企业财务有关的各项工作.
(二)缺乏专业的增值税纳税筹划人员
在营改增改革之后,建筑企业的纳税筹划管理设计诸多领域,涉及的内容更为复杂.以增值税管理为例,其主要涉及开具增值税 、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、增值税 管理、增值税会计核算管理等众多内容,上述管理内容比营业税税制下的管理更为复杂,专业性也更强.因此,纳税筹划管理的变化对建筑企业的纳税筹划人员的综合素质和专业素养均提出了更高的要求.但是,我国的建筑企业往往不具有专业的增值税纳税筹划人员,企业原有的纳税筹划人员比较熟悉营业税税制,对增值税领域的相关政策了解不足,极容易导致在进行纳税筹划时出现偏差,从而引发税务筹划风险,给建筑企业造成 影响.
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