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关于企业会计准则论文范文写作 企业会计准则第18号——所得税(2006)实施评价指标体系相关论文写作资料

主题:企业会计准则论文写作 时间:2024-01-03

企业会计准则第18号——所得税(2006)实施评价指标体系,此文是一篇企业会计准则论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。

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摘 要:递延所得税资产和负债,由于直接列示在资产负债表中,引起了我国研究者的关注,学者探讨了它们和企业价值的关系.我国学者不断探寻递延所得税资产、递延所得税负债项目的含义及在资产负债表债务法下执行的经济效果影响.以上研究大多是从单个项目角度探讨它们对报表及经济结果的影响,但尚无有从整体角度对《企业会计准则第18号——所得税》(2006)(以下简称CAS 18)实施后的影响进行研究,文章试图从这个角度建立起CAS 18实施评价指标体系,目的是从更全面视角看待CAS 18的影响.

关键词:CAS 18 递延所得税资产 递延所得税负债摘 要:递延所得税资产和负债,由于直接列示在资产负债表中,引起了我国研究者的关注,学者探讨了它们和企业价值的关系.我国学者不断探寻递延所得税资产、递延所得税负债项目的含义及在资产负债表债务法下执行的经济效果影响.以上研究大多是从单个项目角度探讨它们对报表及经济结果的影响,但尚无有从整体角度对《企业会计准则第18号——所得税》(2006)(以下简称CAS 18)实施后的影响进行研究,文章试图从这个角度建立起CAS 18实施评价指标体系,目的是从更全面视角看待CAS 18的影响.

关键词:CAS 18 递延所得税资产 递延所得税负债

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2016)16-0051-03

一、CAS 18研究的目的和意义

CAS 18的实施,是我国采用资产负债表债务法的起始,2014年修订的准则中不包含CAS 18,即自2007年以来,上市公司一直执行的是2006年颁布的所得税准则.大量文献对所得税准则中资产负债表债务法和利润表债务法、所得税费用的计算、暂时性差异的判定、递延所得税对企业净资产影响等作了大量研究.学者们还从CAS 18对企业经营结果、财务状况及盈余管理的影响等角度进行了研究.

对CAS 18研究有以下方面的意义:第一,所得税费用占到税前利润的25%—35%,对净利润指标的影响不能忽视.第二,CAS 18的实施,是我国采用资产负债表债务法的起始,并且一直执行到现在,执行的结果对企业究竟有哪些方面的影响,从哪些角度来进行评判值得研究.第三,所得税准则本身的复杂性,它不仅涉及会计,同时涉及税法,是企业一直关注的工作;在企业的多项业务中,都会涉及对所得税的估算、计算,企业重要的管理判断也要求对所得税因素予以考虑,要求考虑是否发生、哪里发生、什么时间发生及应交所得税的比率.第四,对于我国来说CAS 18和国际会计准则趋同是一种进步的表现,实施CAS 18可有效提高会计信息质量,并且在一定程度上能够提升我国会计的整体水平.

二、文献回顾

递延所得税项目直接在资产负债表中列示,是基于资产负债观及权责发生制在所得税问题上的体现(郝丽娜,2015).资产负债观下,收益概念是企业期末净资产比期初净资产的净增长额.不论收益是否实现,只要是净资产额有所增加,就当作收益确认.资产负债观下,资产和负债的计量有多个计量基础,收益的确认不需要考虑实现问题,收益包含了未确认损益.权责发生制和收付实现制是会计计量的两个基础,应付税款法和收付实现制具有相似性,首先是因为企业在会计和税法二者之间存在差异,这种差异被称为暂时性差异(永久性差异和时间性差异),然而在应付税款法的实际应用中,是不确认时间性对所得税的影响的,在这种所得税核算方法下,企业的当期所得税费用等于当期应交的所得税.资产负债表债务法,和应付税款法是不同的,是指企业确认暂时性差异对所得税的影响,因此在使用这种方法的情况下,企业的当期所得税费用等于暂时性差异对所得税产生的影响额(递延所得税)和当期应交所得税二者之和.从本质上讲,资产负债表债务法不仅逐渐地确认了利润总额(税前利润)和计税利润(应进行纳税的所得额)间所存在的差异,而且还在转销过程中转回此差额.根据我国所得税准则的要求,上市公司必须使用的资产负债表债务法是类似于权责发生制的一种方法.我国企业应用资产负债表债务法的最大好处是,在研究未来经济资源流入和流出的影响因素时,我们不仅要考虑企业承担的现实义务(应交所得税是基于纳税实质课税原则,按照实质课税要件来反映企业税务负担),还要考虑未来的资产负债状况(递延所得税则反映 负债变动企业将可能负担的所得税水平),从而提高信息的决策有用性.其中权责发生制基础下的暂时性差异产生了资产负债表债务法的研究重要主体——递延所得税.

作为资产负债表中的资产和负债单项项目的研究,国外研究学者Benjamin(1998)等证实了投资者将递延所得税资产和负债当作真正的资产和负债来看待,研究指出递延所得税资产可以影响股票价格;Lynn(2008)等利用Feltham和Ohison的模型进行实证分析,研究结论是:递延所得税资产和股票价格呈正相关,并且显著,其中将其分为已确认和未确认的递延所得税资产,二者和股票价格都呈正向的相关关系.

Amir(1999)和Sougiannis研究发现,分析递延所得税资产对企业价值的影响有两个效果,共同作用,却相互矛盾:一个是信号作用,递延所得税资产的存在,能够在一定程度上增加未来发生损失的确定性,对股票价格和预期盈亏会产生不利影响;一个是计量效果,即递延所得税资产在未来有抵税的效果,是一项资产.Douglas J.Skinnier(2008)的研究提供了日本银行在金融危机中采用资产负债表债务法的情况时递延所得税(净)资产两种效果的证据.日本于 1998 年开始采用资产负债法核算所得税费用项目,先是公司法允许递延所得税项目在银行业资产负债表中反映出来, 而后在快速推行过程中,日本 MOF(日本财务省)委员会允许将递延所得税(净)资产(递延所得税资产-递延所得税负债)包括在它们的监管资本中,这一规定和其他各国家不同.20世纪90年代早期,随着日本股票和地产泡沫破灭以及经济问题造成日本银行实力的持续下降,银行勉强能够维持监管资本的必要水平.1998 年,主要日本银行确认递延所得税(净)资产 6.6万亿日元,大约占所有者权益的 29%;1998 年之后,递延所得税(净)资产继续成为日本银行监管资本的重要组成部分,2002 年,日本主要银行的递延所得税(净)资产总额达到 7.5 万亿日元,占所有者权益的 60%.Douglas J.Skinnier(2008)指出,没有这些递延所得税(净)资产,银行将会破产.而 2003年 Resona 银行的破产,正是由于审计人员拒绝在它的递延所得税(净)资产的确认上签字而引发.

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