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摘 要：2002年针对安然、世通等财务欺诈事件,美国出台了萨班斯法案,特别是加强了监管执行公众公司审计的注册会计师.本文首先介绍了萨班斯法案设立监管执行公众公司审计机构的背景,在此基础上分析了对注册会计师独立性具有实质性影响的委托*机制的现状及进行实质改进的必要性,最后提出了注册会计师委托*机制的改进措施和建议.
关键词：注册会计师独立性 委托*机制 萨班斯法案
一、萨班斯法案设立注册会计师监管机构的背景
针对安然、世通等财务欺诈事件,以及注册会计师（下文未注明的均含会计师事务所）的不作为甚至伙同上市公司出具虚假财务报告,2002年美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（简称萨班斯法案）,旨在保护公众投资者利益,维护资本市场的信心,提升上市公司财务报告的合规性,进一步加强注册会计师审计的独立性.该法案对美国《1933年证券法》《1934年证券交易法》作了不少修订,特别是在会计职业监管方面作出了许多新的规定,为了督促注册会计师增强独立性,专门成立了公众公司会计监察委员会（以下简称PCAOB）.PCAOB专门负责监管执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师,主要职责有：（1）拥有注册、检查、调查和处罚权限,保持独立运作,自主制定预算和进行人员管理；（2）要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向PCAOB注册登记,向事务所收取“注册费”和“年费”；（3）PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等；（4）PCAOB对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所,要进行年度质量检查,其他事务所每3年检查一次.PCAOB和SEC可随时对会计师事务所进行特别检查；（5）PCAOB有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人.
从上可以看出,成立公众公司会计监察委员会,主要是为了解决关系到财务报告鉴证能否公平的根本问题——注册会计师的审计独立性,尽量避免注册会计师与被审计上市公司因利益关系导致的不作为或合谋行为,真正发挥注册会计师的市场经济的“”职能,维护资本市场的健康、稳定发展,提升投资者和社会公众对资本市场的信心.笔者认为,要从根本上解决注册会计师的独立性问题,必须从利益关系上建立“防火墙”,解决注册会计师审计的委托*关系,只有上市公司不再是注册会计师的“衣食父母”,才有可能从根本上解决注册会计师的独立性问题.
二、注册会计师审计的委托*机制的现状及改进的必要性
目前根据公司法等相关法规以及上市公司的章程,公司聘任、解聘会计师事务所,一般由股东会决定.同时根据笔者的实际工作经验,上市公司或大型国有企业的年度审计一般由管理层提出建议、董事会或股东会审批,管理层由董事会聘任、董事由股东会聘任,股东会由大股东控制,同时公司的经营权和所有权的分离,一般也是大股东、管理层同小股东的经营权和管理权的分离（对国有企业甚至是管理层经营权和国有股东的所有权的分离,但管理层（包括董事会）作为委托方）,因此由被审计单位来聘请会计师事务所并支付报酬,会计师事务所为了生存、发展,其独立性必然受到被审计单位（特别是大股东,国有企业主要是管理层及董事会）的重大影响,如实披露经审计的被审计单位会计信息并对社会公众负责,将是一件极其困难的事情,更多的是向大股东甚至管理层及董事会负责.特别是按照公允价值会计规则确定的会计信息,需要更多的会计政策、估计的职业判断,有利于反映实现被审计单位经营目标的原则在会计师事务所审计过程中将难以避免.因此,目前会计师事务所与被审计单位的委托*制度将是影响注册会计师独立性的关键环节.
自注册会计师诞生以来,在经济发展中就被赋予极其重要的作用,被称为市场经济的“”.但在实际工作中我们发现极少有会计师事务所主动披露被审计单位会计信息存在的虚假陈述,国内外发生的众多上市公司财务案件也极少是由会计师事务所主动发现的.因此独立审计是一个十分“有趣”的行业,注册会计师审计企业的财务状况、经营成果以及流量,向社会公众承担会计信息的真实性的担保责任,但没有一个社会公众或政府部门（包括证券监督管理部门、财政部门）为事务所的辛劳支付报酬,最终支付费用的仍是被审计单位,利益的冲突由此产生.被审计单位作为审计委托人,决定着会计师事务所的聘用、续聘、收费,因此被审计单位成了会计师事务所的“衣食父母”.在被审计单位存在财务困难（问题）的时候,注册会计师的独立性就面临重大考验,对于利润的追求甚至解决生存的问题,成了悬在注册会计师头上的达摩克利斯之剑.
三、注册会计师审计的委托*机制的改进建议和对策
本文建议尽快改变会计师事务所与被审计单位的委托*机制,以上市公司为例,考虑如何将会计师事务所独立审计的聘任权、解聘权、审计报酬进行独立性运作.笔者根据委托方和审计报告的主要使用者是否一致将注册会计师的审计分类为法定审计和委托方审计.法定审计是指根据国家相关法律、法规必须进行的强制性的审计.例如,公司法规定上市公司每年必须经会计师事务所审计,审计报告的使用者主要是政府部门、中小股东、债权人、社会公众等.委托方审计是指委托方根据生产经营发展需要自行委托注册会计师对被审计单位、部门等审计对象进行的审计,审计需要遵循的规则和要求、审计目标等由委托方确定（当然也要考虑相关法规的规定）,审计报告的使用者主要是委托方,即委托方委托的审计.本文所指的法定审计和委托审计的主要区别在于委托方和审计报告的主要使用者是否一致,而不是该审计行为是否由法律直接规定,如国有企业在并购过程中,需要对被并购单位开展独立审计、评估等工作,该独立审计（会计师事务所审计）就属于委托方审计,并购行为的审计报告虽然也需要向政府部门报备（也有相关法规规定必须对被收购单位进行审计）,但该独立审计的主要目的是为了委托方在收购行为中核实被收购单位的财务状况、经营成果以及防范被收购单位的财务、税收风险,并购审计报告的主要使用者应该是委托方,当然也包括被收购单位、政府国有资产管理部门、证券监督管理部门等.注册会计师审计的委托*机制的改进方案具体建议如下（以上市公司的独立审计为例进行探讨,重点探讨审计委托人的改进方案）：
结论：关于本文可作为相关专业注册会计师论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文注册会计师论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
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