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内部控制论文参考文献：
摘 要：近年来,内部控制监督不力引发的舞弊案件严重冲击了正常的社会经济持续,也打击了资本市场对上市公司内部控制监督的信心,内部控制监督不力逐渐成为国内外财经界密切关注的重大问题.本文试图分析企业内部控制监督不力的原因,探索相关的应对措施.
关键词：内部控制；监督不力；对策分析
企业内部控制监督是企业内部控制建立与实施情况进行监督检查,监督有效的发挥有助于达到保护资产的安全和提高经济效益的目的.但实践中,它并没有引起企业管理者的足够重视,它的作用一直未能充分发挥,并且呈现出效率低下、势态弱化的现象,导致金融和经济领域中违规行为与违法犯罪层出不穷.
一、企业内部控制监督不力的原因
1.制度方面.第一,相关的监督制度缺失.企业在发展壮大,其发展方向、员工人数及素质和生产技术等方面也会相应地发生变化.企业管理层需要实施必要的监督检查来应对这种变化,以确保内部控制的持续有效运行.不过部分企业缺乏各种监督制度,连基本的内部控制审计机构或相关人员也不设置,更有甚者缺乏内部牵制制度,即使有而且较健全,但却不落实、不执行、不考核,形同虚设.第二,监督机构的独立性不强.现阶段我国内部监督机构主要包括内部审计机构、外部会计事务所监督和监事会等,几乎没有哪个内部监督机构可以独立于企业之外,所以在审计过程中就会出现董事会或其他部门干预监督机构的工作.内部会计监督机构虽然在实施监督职能,但是它更多地是依附于企业和分享着企业带来的利益,自身的独立性就难以保障.第三,未建立有效的内部控制监督考核和评价机制.我国很多企业甚至上市公司不仅没有完善的考核指标和详细的奖惩机制,而且责任追究制度更是形式化.一旦内控监督出现问题,机构内部就互相推卸责任,从而导致整个内部控制监督体系失灵,损害企业利益.
2.人员方面.第一,监督机构人员法制观念淡薄.法律环境不健全,执法不严是内部控制监督缺失的重要原因.薄弱的法律观念普遍存在于我们公民的头脑之中.一些管理者更是无视法律,经常超越权限,会计人员的监督职能无法实施,导致恶性循环.第二,监督机构人员能力不足、独立性不强.监督机构人员能力不足、业务素质低下成为越来越普遍的现象.一方面,部分监督人员未经严格系统的会计监督培训和考核,缺乏系统的会计知识和技能,在实际工作中不具备上岗资格；另一方面,有些会计监督人员知识落后,对新法规和新准则掌握不够,难以应对新情况与新问题.会计人员独立性不强表现在：国内许多企业不够重视人力资源建设,任人唯亲的情况屡见不鲜,企业内部控制监督人员和公司管理者存在亲情或者利益上的关系,致使监督人员的独立性不强,存在着发生串通的可能性.第三,会计人员自身职业道德下降会直接导致内部控制监督弱化.会计信息的是多方面的原因造成的,但有一点可以肯定：会计人员是会计资料流出的必经之路,这些虚假的数据背后必然有着会计人员的参与,会计人员有着不可推卸的责任.会计人员的职业道德滑坡体现在*行为上,致使会计工作乏力混乱,造成内部控制监督弱化.
3.执行方面.企业现有的内部控制监督主要依靠的是内部审计部门的监督和外部会计事务所的监督,不过这两个方面实际执行的监督收效甚微.正如前文所言,很多内部审计部门的独立性弱,内部审计师在执行监督时遭受各种约束,监督作用也大打折扣.传统概念上的内部审计师大多擅长财务审计,但是他们的整体风险管理意识、审计手段和方法落后,对于经营审计、风险管理审计等方面涉猎较少,不能真正起到对内部控制的监督以及对企业风险的防范作用.在监督执行方面,二者并没有很好地配合去检查财务报表中的问题,反而是相互勾结,致使执行乏力,执行监督成为了一句空话.而外部会计师事务所的审计工作更多的集中在年度财务报表审计业务上,企业则很少进行风险管理的咨询和管理.虽然财务部门要求和鼓励上市公司进行内部控制审计,但是由于内部控制无法厘定缺陷和评价体系的不完善,外部的监督仍然无法发挥作用.
二、加强企业内部控制监督力度的对策
1.建立健全监督机制.（1）严格按照财政部发布的《企业内部控制基本规范》的要求建立监督岗位,流程规范、相互牵制的组织结构和完善有序的业务处理流程,高层财务管理分工权限责任制,从而建立适合本单位要求又易于操作的财务管理制度.（2）严格按照《会计法》的规定,设立专门的会计监督机构,建立资金、资产的流通监督机制.制定包括授权负责人、经办人、证明人和验收人在内的相互制约的资金资产流通监督制度,明确机构人员职责.（3）建立内部控制监督的考核和评价机制.要严格按照内部控制的相关机制进行考核和评估,而不是由主要部门领导说了算,建立起科学的评估和反馈体系,这样才能更好的发现内部控制中的问题,并及时跟进加以解决.
2.加强监督人员素质建设.首先,增强内部监督人员的法制观念.要定期对内部控制机构工作人员进行普法教育工作,使其明白监督工作的重要性,以及渎职带来的严重后果,甚至由此给公司和其个人带来的法律后果,时时刻刻敲响监督的警钟,强化法制观念.其次,提高内部监督人员的业务素质.内部监督工作专业性强,独立性强,企业经纪业务的增多对内部监督人员提出的要求越来越多,内部监督人员应不断努力提升自身会计业务能力.企业领导或者会计主管部门要更加重视对内部监督人员的再培训和继续教育,对相关人员从严要求和考核.最后,提高内部监督人员的职业道德水平.会计工作是企业内部甚至外部各种利益关系的交叉点,会计人员的职业道德水平影响着各方的利益,职业道德水平高有助于维护各方利益稳定.内部监督成员更要加强自身职业道德建设,从企业来说也必须采取有效措施,综合整治会计内部监督秩序,有关部门也要通过各种手段引导和规范会计人员工作的行为,增强他们的责任感和荣誉感.
3.强化执行力度.（1）规范各会计监督机构的监督作用,明确各会计监督机构监督目标,建立对企业的事前、过程和事后监督.强化外部会计监督机构和内部监督机构的协调制约机制,要改变监督过程脱节,多头、分散、重复监督现象严重的现状,形成信息共享、整体合力解决内部会计监督问题的局面.国家和财政部门要严格审计单位的预算,检查单位内部监督的建设情况,做好事前监督；上级财务主管部门、人民银行和金融、税务、审计、保险证券监管部门,以及有关人员在单位内部会计监督的角色是过程监督,会计监督主要体现在企业应每年进行年终审计,推进会计事中监督的概述和评价.（2）对内部监督执行不力的情况加大制裁力度,创建对会计违法行为的约束机制.要综合运用法律手段、行政手段和经济手段,规范内部监督人员的行为,建立财务会计诚信体系.另外,还要建立监督人员的赔偿制度,突出财务数据者的责任,通过法律途径让者返还违法所得,并且加重赔偿成本.财政部门要在《会计法》和《企业内部控制基本规范》等规范的职责内,加大对直接和间接责任人的惩处力度,使违法成员与案件相结合,扭转以前对违法违规部门只处理案件而不查处相关人员,进而造成屡查屡犯、屡禁不止的局面.多在媒体公开*典型的财务和数据舞弊案件,把法制氛围融入到会计工作中.（3）要逐步建立健全会计信用评价体系,尽早建立会计信用档案和会计信用的网站.随着会计监督工作的不断深入,信用信息可以有机构进行管理和发布,而内部监督机构着力于监督工作.
三、结语
企业内部监督作为内部控制的基本要素之一,对内部控制的有效运行,以及内部控制的不断完善起着重要作用.我们要时刻警惕在内部监督过程中所发生的各种问题,积极分析产生的原因,并提出相应的解决措施,为企业利益服务.这样才能起到内部监督的作用,从而实现企业健康持久发展.
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作者简介：张衡（1990- ）,男,研究生在读,西安财经学院会计专业
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