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个人所得税论文参考文献：
【摘 要】 个人所得税从1980年开征以来,为国家取得财政收入和调节居民收入差距作出了巨大贡献.但随着我国市场经济的快速发展,现行个人所得税制度呈现出一些不足.尽管近几年对个人所得税制度也做了些“小手术”,但仍然和我国经济发展的客观要求存在较大差距.文章对现行个人所得税制度的运行状况进行了综合评述,对存在的不足进行了分析.现行个人所得税存在的不足主要表现为征税模式、纳税主体、生计费用扣除和税率设计不合理.根据存在的不足提出了进一步完善我国个人所得税制度的政策建议：将现行分类课税模式改为以家庭为纳税单位的混合课税模式,扩大应税所得范围,合理确定生计费用和特殊扣除标准,调整不同类别所得的适用税率.
【关键词】 个人所得税； 混合课税模式； 应税家庭； 超率累进税率
【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）23-0002-06
一、我国个人所得税运行状况
个人所得税是一个国家经济发展到一定状态下的客观产物,同时又随经济的快速发展而发生变化.我国在改革开放之前个人收入偏低,除保证基本的生存需要外几乎无剩余,但随着我国1978年的改革开放及1994年市场经济体制的建立,个人的收入水平不断提高.个人所得税为国家取得财政收入及调节个人贫富悬殊均起到了重要作用.
(一)个人所得税收入规模不断扩大
从个人所得税收入绝对数看,1980年我国开征个人所得税至1993年,个人所得税收入增长非常缓慢.1994年市场经济体制和分税制财政体制建立后,我国个人所得税收入实现了飞跃式增长.1994—2016年我国个人所得税收入情况如图1所示.
从图1可以看出,2002年超过了1 000亿元,2005年超过了2 000亿元,2007年超过了3 000亿元,2010年超过了4 000亿元,2011年超过了6 000亿元,2014年超过了7 000亿元,2015年超过了8 000亿元,2016年超过了10 000亿元.
从个人所得税收入占全部税收收入和GDP的比重看,1994—2016年这20几年间,个人所得税收入占全部税收收入的比重由1.42%上升为7.74%,占GDP的比重由0.15%上升为1.36%.2015年个人所得税收入占税收收入总额的比重为6.90%,仅次于当年的增值税（24.90%）、企业所得税（21.72%）、营业税（15.46%）、消费税（8.44%）①,位居我国税收收入中的第五大税种.1994—2016年我国个人所得税税收收入占全部税收收入和GDP的比重如图2所示.
个人所得税收入规模的不断扩张,体现了个人所得税筹集财政收入的职能,为政府提供公共商品和公共服务给予了足够的财力支持.
(二)调节收入分配职能不断增强
随着个人所得税绝对规模和相对规模的不断扩大,其调节收入分配的职能也不断增强.从个人所得税收入结构看,如图3所示,2015年个人所得税收入中占比最高的前四项依次是工资、薪金所得（65.37%）,财产转让所得（11.43%）,利息、股息、红利所得（10.52%）,个体工商户生产、经营所得（5.61%）,其他七项所得的占比处于0%～4%之间.工资、薪金所得项目仍然是个人所得税收入的主要来源.近年来,税务机关通过税收前置管理机制,进一步强化源泉扣缴和过程控制等手段,不断加强高收入者非劳动性所得管理,重点监管房屋转让、股权转让等财产性所得和盈余积累转增股本、分红派息等资本性所得,非劳动性所得项目特别是资本所得个人所得税收入占个人所得税总收入的比重逐年提高.2015—2016年,财產转让所得和利息、股息、红利所得项目的个人所得税收入已经超越个体工商户的生产、经营所得,成为个人所得税收入的第二、三大组成部分.
个人所得税收入主要来源的工资、薪金所得项目的累进税率和对高收入者非劳动所得的加强管理,都体现了个人所得税调节收入分配的职能在不断增强.
(三)调控经济职能持续增强
对转让境内上市公司的股票所得暂免征收个税的政策有效推动了股票市场的发展.对上市公司股息红利所得按照持股期限实行差别化个税政策,可以抑制短线的投机炒作,支持长线的理性投资,引导居民个人合理投资,发挥个人所得税调控经济的导向功能,推动资本市场持续健康、快速发展.对储蓄存款利息所得暂免征收个税的政策,增加了居民个人的可支配收入,从而促进居民消费,拉动内需,促进了经济的发展,起到了调控经济的目的.对个人转让住房严格按照“财产转让所得”征收20%的个人所得税,取消一律核定征收的不规范做法,通过加强对转让住房的个人所得税征管力度,规范了居民住房市场的秩序,加强了对房地产市场的调控.
(四)保障民生职能成效显著
工资、薪金所得的生计扣除费用2006年1月由800元/月上调到1 600元/月,2008年3月由1 600元/月上调到2 000元/月,2011年9月由2 000元/月上调到3 500元/月,同时调整了个体工商户的生产、经营所得和对企业事业承包、承租经营所得的费用扣除额.连续三次提高税前的生计费用扣除标准,有效减轻了普通工薪阶层、个体工商户的个人所得税税负.此外,对自主创业个体经营者的个税优惠及对残疾人、孤老人员和烈属减征劳动类所得个税的优惠、公益性捐赠的优惠等等,在一定程度上都降低了居民的个人所得税税负,有效保障和改善了居民的生活水平.
二、现行个人所得税制存在的不足
我国现行个人所得税制的基本框架是1980年设置的,距今已过去30多年,和我国现行经济的快速发展已很不适应.主要表现在：
(一)课税模式不科学
从世界范围看,个人所得税课税模式可分为三大类,即分类课税模式、综合课税模式和混合课税模式.分类课税模式是指将纳税主体取得的各类应税所得按其性质或来源划分为不同的应税类型,分别规定不同的费用扣除标准、不同的适用税率、不同的课税期限,从而采用不同的课税方法分别计算应缴纳的个人所得税额.综合课税模式是以家庭为课税单位,将一定期限内的全部所得合并,按减除必要费用后的余额征税.混合课税模式就是将分类和综合相结合的模式,但仍然以家庭为课税单位,将一定期限内的全部所得,有的合并征收,有的分类征收.我国现行个人所得税采用分类课税模式,将征税范围分为11类应税所得,分别采用了8种计税征收方法.分类课税模式的优点是计税方法简单,从行政效率的角度来看,和我国居民收入类别较少、征税机关征管能力偏低的历史状况非常适应,对我国个人所得税过去几十年的征收管理发挥了重要的作用.但随着居民收入来源多元化、征税机关征税能力日益提高,从居民对税收公平的强烈感而言,分类课税模式面临着严重不足.如两位纳税人通过劳动获得相同的所得总额,其中一位纳税人的收入来源唯一,另一位纳税人的收入来源多项,在分类课税模式下,两位纳税人会因应税所得项目的不同,适用不同的费用扣除标准和不同适用税率,从而缴纳不同的个人所得税额,这有悖于税收的横向公平原则.
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【摘 要】 自我国开征个人所得税以来，个人所得税在组织财政收入、调节收入分配等方面发挥了重要作用。随着我国社会主义市场经济的不断发展，出现了个人。
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