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【摘 要】 文章以OECD国家作为发达国家的典型代表,以“一带一路”沿线国家作为发展中国家的分析范围,在介绍发达国家和发展中国家相关税收政策形式与具体内容的基础上,对这两类国家的政策特点进行简要概括和比较,并指出这些国家政策的异同之处.对我国研发税收政策的完善从政策形式和内容两个方面提出建议：我国应多样化税收优惠政策,对中小型企业实施“特惠”政策,逐步将优惠针对的行业范围扩宽,对基础研究以及产学研结合进行税收激励.
【关键词】 研发； 企业所得税； OECD； “一带一路”
【中图分类号】 F275.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）18-0064-05
近年来我国逐步扩宽了加计扣除和加速折旧的范围,体现了我国逐渐加大研发方面的税收优惠力度这一趋势,从国际上看,发达国家和发展中国家也在逐步加大对研发活动的税收优惠力度.就世界经济合作与发展组织（OECD）国家而言,1999年仅18个国家对研发活动给予了税收优惠[ 1 ],而2015年这一数字增至28个.发达国家对研发投入的税收优惠力度大多高于我国.在OECD对各国税收补贴率（Tax subsidy rate）的统计排名中[ 2 ],法国、葡萄牙、西班牙、冰岛等国家均高于我国.就长期而言,发达国家政策制定经验对我国研发税收政策制定方向有一定的借鉴意义.考虑到发展中国家与我国经济发展水平等方面相类似,从政策形式上看也多采用加速折旧和加计扣除的税收优惠,而就税收补贴率和研发活动来看,发展中国家如巴西、南非同样存在优于我国的现象,故对发展中国家的研发税收政策进行分析,同样存在改进我国相应政策的借鉴之处.
本文在介绍发达国家和发展中国家相关税收政策形式与具体内容的基础上,对这两类国家的政策特点进行简要概括和比较,分析这些国家政策的异同之处,并对我国研发税收政策的完善从政策形式和内容两个方面提出建议.需要说明的是,在研究对象方面,本文采用OECD国家作为发达国家的分析范围,采用“一带一路”沿线国家作为发展中国家的分析范围.
一、OECD国家激励研发的税收政策介绍
OECD国家中采用税收政策激励研发活动呈上升趋势,在2015年共有28个国家采用了税收优惠政策激励研发活动.其中,27個国家采用了与企业所得税相关的税收优惠政策（瑞典采用的是社会保险缴款的税基减免,故不计入）.根据OECD公布的数据,就政府采用直接财政补贴和间接税收优惠政策的倾向来看,自2000年来,法国、日本、挪威以及英国越发倾向于采用税收激励政策激励研发活动①.从形式上看,欧盟将研发税收政策分为两类：与投入相关的税收激励政策,如税收抵免、加计扣除和加速折旧形式,他们是以研发费用为基础的优惠政策；与产出相关的税收激励政策,如专利盒、免税、低税率等,它们是以研发产品所带来的所得为基础的优惠.本文以政策形式对研发税收优惠进行分类,在每一类政策下对OECD各国的主要不同之处进行简要介绍.
(一)税收抵免
目前,OECD国家中有意大利、美国、墨西哥、比利时、葡萄牙、澳大利亚、加拿大、智利、冰岛、日本、法国、英国、挪威采取了税收抵免优惠.各国具体优惠内容如表1所示.
(二)加速折旧政策
加速折旧政策也有较多国家采用,其中以色列给予了研发资产更大的年折旧率,可在1—3年内折旧完毕；比利时、西班牙以及希腊对与研发相关的资产同样给予了相对一般资产更高的折旧率；西班牙、荷兰则给予合格的研发资产以根据需要进行折旧的优惠.
(三)加计扣除政策
斯洛伐克（加计扣除25%）、希腊（加计扣除30%）、荷兰（加计扣除60%）、芬兰（可以要求对从事研发项目的雇员支付的薪金加计扣除100%）、捷克（加计扣除100%,当超过以前年度的研发费用时则为110%）、英国（对中小型企业加计扣除130%,对大型企业则为30%）、匈牙利（如果纳税人与指定院校合作从事基础研究、应用研究或是实验开发,可扣除成本金额的三倍,但每年不超过五亿福林）.
(四)专利盒以及创新一揽子计划
专利盒（Patent box）以及创新一揽子计划（Innovation box）都是针对研发成果产生所得的税收优惠,故将两种政策放在一起介绍.创新一揽子计划与专利盒的差别在于优惠力度上.由于此类政策是对在知识产权保护下的创新所得采用的优惠,然而知识产权本身已经能够减少创新的外部性,让公司获取大部分利益,所以此类政策的意图尚不明晰.
土耳其专利盒政策规定,在土耳其研发、创新和软件活动产生的发明成果收入的50%免征企业所得税.荷兰则采用创新一揽子计划.相较于专利盒,创新一揽子计划采用低税率方法,对源于自主研发的并且在2009年12月31日后开始使用的专利,如果专利权带来的收益占使用无形资产所带来收益的30%以上,其使用费负担的实际税率为5%.
(五)保险金
目前OECD国家仅奥地利采用该政策,即用于一项研发和开发需要花费研发保险费10%.保险费适用于在公司内进行的某些研究和发展活动以及已签订的此类活动.对于后者,支出的数额是有限的,每年100万欧元（在2012年之前为10万欧元）.
(六)免税
除专利盒形式对研发成果产生所得部分免税以外,一些国家对创新企业以及企业的部分所得（非研发专利成果所得）采用免税政策.以法国为例,该国对新型创新企业免税,对新型创新公司的一项特殊制度适用于那种50%资金掌握在个人手里的中小型企业.为了符合这种制度的要求,一个公司存续期必须少于8年,而且必须执行研发活动支出价值至少是总可扣除支出的15%.这项制度允许第一个盈利的12个月期间的企业所得税全额免税,在接下来盈利的12个月期间免除50%的企业所得税.而以色列对研发费用的认定中可将收到的净资助从应纳税所得额中扣除（即对净资助免税）.
结论：适合企业所得税论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关企业所得税25%怎么计算开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
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