国有企业无偿划转资产增资涉税筹划,此文是一篇涉税论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
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摘 要：国有企业在进行供给侧改革以适应经济新常态的时候,国有资产无偿划转成为了一种广泛被认可的资产增值方式,因此国有企业经常会采用这种方法进行资源合理优化.在实际的公司资源调整过程中,采用无偿划转资产的现象经常会出现了国有企业的母公司和子公司之间.无偿划转资产来实现资源的调整是一种有效的手段,但是在这个过程中会涉及到税务的处理,这就需要国有企业严格按照相关规定来进行相关的税务处理.本文主要是介绍了国有企业无偿划转资产的两种方式以及提供一些涉税筹划的建议.
关键词：国有企业无偿划转 资产 涉税筹划
随着我国经济的进入新常态,国有企业也需不断的进行结构调整和经济布局的调整,在这个过程中无偿划转资产成为一种有效的方式.国有企业一般采用无偿转化资产的方式来增强子公司的实力和竞争力.但是这种方式的无偿转化资产并不是免费的,是需要承担税务的,所以国有企业在进行无偿划转资产的时候也要做好涉税筹划.
一、国有企业无偿划转资产增资的两种方式
国有企业进行无偿划转资产增资一般有两种方式,即按照股东投入方式增资和按照资本公积转增注册资本方式增资.比如国有企业中有全资子公司A、B公司,现在要通过无偿划转资产的方式将A公司的不动产划转给B公司,从而实现B公司的增资,对于两种方式具体的操作方法为：
(一)按照股东投入方式增资
根据《公司法》及《公司注册资本登记管理规定》,股东要进行投资可以使用货币的方式也可以选择一些不动产进行货币估价然后按照估价来进行投资入股.按照股东投入方式对上述的B公司进行增资,要经过以下两个步骤：
步骤一：首先要*A公司对B公司的不动产的划转的手续,使A公司的不动产归B公司所有.经过这个步骤B公司就会有A公司和母公司两个股东.
步骤二：如果A公司持有B公司的股份要将这部分股份无偿划转到母公司,这样B公司就是只是属于母公司的一人有限公司.
在选择股东投入方式进行增资的过程中要按照《公司法》的规定“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十”执行.如果在进行增资后母公司对B公司的原货币出资金额小于30%,需要母公司对B公司持续进行增资,或者是选择将B公司中没有分配的利润转换成注册资本,从而达到公司法的要求.
（二）按照资本公积转增注册资本方式增资
根据《公司注册资本登记管理规定》,企业除了采用股东投入方式进行增资外还可以选择其他的方式比如资本公积、盈余公积和未分配利润等转增资本.按照资本公积转增注册资本方式,对B公司进行增资主要分两步：
步骤一：母公司将不动产直接由A公司无偿划转给B公司,A公司作为资本公积减少,B公司作为资本公积增加.
步骤二：B公司将无偿划转资产形成的资本公积转增注册资本,完成集团母公司对B公司注册资本的增加.
在按照资本公积转增注册资本方式对B公司增资的过程中要按照《公司注册资本登记管理规定》“以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的百分之二十五”进行.如果不能达到规定的比例就要进行货币搭配增资或者将B公司没有分配的利润转增为资本.
二、针对国有资产无偿划转的涉税分析
国有资产无偿划转主要涉及到企业所得税、增值税、营业税、土地增值税、 和契税.在税种上我先对有代表性的三个税种企业所得税、营业税、土地增值税进行分析.
(一)企业所得税
按照《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税﹝2014﹞109号）规定,属于100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,且具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,因此划出方企业和划入方企业均不确认所得,无需缴纳企业所得税.该文件明确资产无偿划转的范围只限于100%直接控制的母子公司之间,并没有考虑同一个投资主体和其所属100%控制的子公司共同设立的公司之间资产无偿划转问题.由于该文件对适用范围有严格的规定,在新常态下大型国有企业集团的资产无偿划转重组很难满足该文件的规定.
(二)营业税
对于因为资产（土地、房屋）无偿划转发生的产权转移行为征收营业税有两种说法.一种观点认为不应该征收营业税.这种观点的说法是因为进行（土地、房屋）无偿划转并没有发生投资主体的转变,是在同一投资主体之间进行的行为,所以土地或者是房屋的所属权并没有发生变化,不应该征收营业税.但是另外一种观点则认为应该征收营业税.虽然土地或者房屋进行无偿划转的行为是在同一个投资主体之间进行的,但是所属单位的法人是不同的,所以应该缴纳相关的营业税.根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；视同发生应税行为的规定,应按赠和视同发生应税行为征收营业税.
(三)土地增值税
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）,应当依照本条例缴纳土地增值税.” 《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条进一步规定“ 条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其他附着物并取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为.不包括以继承、赠和方式无偿转让房地产的行为.” 财税字（1995）48号《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》第四条又进一步对于细则中“赠和”所包括的范围问题进行了明确“细则所称的“赠和”是指如下情况：一是房产或者土地所有人将其使用权赠和直系亲属或者对所有人进行了直接赡养的人.二是房产或者土地所有人将其产权通过我国的非营利性的机构或者是国家机关将产权转赠给教育、民政或者是其他社会福利和慈善事业的行为也属于赠和.
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