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【摘 要】税负高已成为我国中小企业的头号难题,中小企业通过各种合法和非法途径降低过高的税负,企业税收遵从度低.企业税收遵从成本高、综合税负重、税收社会规范度不高、企业自私性和无知性税收遵从造成中小企业税收遵从度低.可以通过降低税收遵从成本、企业综合税负、提高税收社会规范度、提高企业的纳税意识和税收遵从自觉性来提高中小企业的税收遵从度,从而降低企业的税务风险.
【关键词】中小企业税收遵从税收遵从风险
【中图分类号】F239.45
中小企业已成为我国国民经济的重要支柱,中小企业的健康发展直接关系到国民经济的健康发展.根据中国中小企业发展促进中心发布的《2015年全国企业负担调查评价报告》,52%的受调查企业反映税费负担重,过高的税负削弱了中小企业应对风险的能力,税费高已成为中小企业的头号难题,另外企业的人工成本快速上升以及融资成本高是企业突出的问题.企业是“经济人”,就会采取各种措施降低成本.如果企业采取不合法的手段来降低税负,就会带来巨大风险.中小企业如何防范税收风险是一项相当重要的任务.
一、中小企业税收遵从风险防范研究意义
税收遵从是纳税人按照税收法律规章制度的规定和要求履行相关的义务.如果纳税人在任何一个方面未能做到,就是税收不遵从.而税收遵从风险是指纳税人未能做到税收遵从、给国家税收收入带来损失的可能性,也可以说是企业违反国家税收法律规章制度规定少交或者偷逃税款,被国家税务机关发现受到处罚给企业造成各种损失的可能性,或者企业对国家相关税收规章制度不了解或者理解存在偏差,导致企业多缴税款给企业造成不必要负担的可能性.企业应通过采取各种措施,降低纳税过程中存在的各项风险,并且通过提升管理人员的专业素质,以财务审计为基础,和税务部门进行密切的合作来提高税收遵从度,降低税收遵从风险.
纳税是中小企业发展过程中不可或缺的一项重要活动,通过各种形式参和到企业的整体运作当中,在企业的经营中占据着重要的地位.小企业对税收又敏感,发现税负重或者税收不合理,就会想办法偷逃税或降低税负,这样到导致企业税收遵从风险.UK HM Revenue and Customs （2006）通过对“影响企业风险的重要性因素”进行问卷调查,其中86%的被访者认为税务风险是最大的风险.税务风险不仅仅会造成企业经济财产的损失,还会导致企业触犯法律条例影响声誉.税收遵从风险成为了企业运营过程中不可忽视的一个过程,如何提高税收遵从度成为中小企业一项十分艰巨的任务.
二、中小企业税收遵从风险现状
(一)企业税收遵从成本高
我国税法复杂,和税收相关文件达到5 000多种,且政府对税法解读不是很明确,企业对税收规章制度不了解,增加了税收遵从成本.北京国家会计学院2014年发布《中小企业税收发展报告》调查显示小微企业对税收规章制度不熟悉,政策需要税务机关来传递,受调查83%的小微企业没有享受到所得税减半的优惠.企业对税收法律规章制度不熟悉要承担额外的遵从心里成本.由于纳税程序复杂,税收遵从成本和企业规模成反比,企业规模越小,遵从成本占比越高.
部分地区存在优惠政策架空现象,如增值税和营业税的起征点是月销售额达到2万元以上,但税务机关为自己工作方便,没有按照月核算,而采用1个季度或半年的合并收税的方式,按照月平均销售额2万元来征税,这和税收优惠措施的出发点存在很大差异.税务部门在税收遵从成本上同小企业进行高强度的博弈.
(二)综合税负重影响税收遵从度
根据《中小企业税收发展报告》调查显示,2007年至2012年创业板上市的中小企业税负从40%提高到2012年的71%,税负持续加重.根据2014年发布的《全国企业负担调查评价报告》,中小企业扣除所得税后的净利润并不高,税费等负担比较重,企业的主营业务收入税金及附加占主营业务收入的比重从2013年2.33%增加到2014年的2.48%.中小企业通过各种非法和合法途径降低税负,造成税收遵从度低,极易引发较高的税务风险.
(三)税收社会不规范度高
在我国税收环境不尽人意的情况下,其他纳税人的偷逃税行为影响中小企业的税收遵从意识.企业认为不遵从是普遍的社会行为,如我国规定企业如被认定为高新技术企业的,企业所得税按照15%缴纳,企业千方百计地创造条件,甚至通过不合法的手段骗取虚假资格,企业认为别人可以这样做,自己也可以这样做.“伪高新技术企业”相应而生,科技部的一位官员说：“至少有五成已通过高新技术认定的企业不合乎条件,是靠虚假材料‘操作’上去的”.
(四)企业自私性和无知性造成税收遵从度低
1.无知性税收不遵从
无知性税收不遵从是指企业对税收规章制度不了解或纳税意识薄弱导致纳税申报错误.企业主或管理层对税法的严肃性认识不足.许多企业认为税收是财务人员的事情,由他们和税务部门打交道,并认为日常按时交税并和税务部门搞好关系、税务不找企业麻烦就可以了.这造成企业日常经营过程中重经营、生产、采购等业务环节的风险,而忽视税务风险管理,很少有中小企业把税务风险纳入到企业风险管理体系,更没有提升到战略层面.
2.企业自私性税收不遵从
自私性不遵从指企业通过账务处理来进行偷逃税行为.财务人员在企业主或管理层的授意下为了偷漏税,设置两套账,这是典型的涉税犯罪行为.中小企业存在大量 交易不入账行为,由于目前缺乏对 交易限制的相关法律规章制度,造成中小企业收入不透明,许多收入不入账或者购买 充费用进行逃税.另外中小企业受到税务部门的关注度没有大企业高,征纳双方信息不对称,进一步增加企业偷逃税行为.这些均增加企业自私性税收不遵从行为.
三、提升中小企业税收遵从度的策略
(一)降低企业税收遵从成本
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