营改增对中国旅游业的影响分析与建议,本论文为您写旅游业毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
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在中国旅游业即将施行“营改增”改革背景下,为了实现“营改增”税收减负与促进经济发展的目的,迫切需要研究说明：（1）“营改增”要注意的中国旅游企业经营活动与成本结构的特点；（2）“营改增”对中国不同类型旅游企业的影响及合理对策.
一、“营改增”要注意的中国旅游企业经营活动与成本结构的基本特点
在梳理国家有关“营改增”政策基础上,通过对中国不同类型旅游企业中具有代表性的样本企业的调查研究,发现分析“营改增”影响必须注意下列中国旅游企业经营活动与成本结构的基本特点：
第一,旅游企业是劳动力密集型企业,人力成本占总成本的比例较高,一般要占40%左右.例如,据中国旅游饭店业协会与浩华管理顾问公司发布的《2014中国饭店业务统计》,2013财政年度中国旅游饭店薪金及有关开支要占费用总额的38%～43%之间.人力成本目前是无法产生进项税进行抵扣的.
第二,旅游企业的很大一部分服务对象是个人与家庭消费者,“营改增”的试点文件规定：个人与家庭的消费凭证不能作为进项税进行抵扣,但旅行社中有大量的业务都是以“消费者”的形式出现的.
第三,旅游是由游客到异地产生的一种综合性的需求与供给活动,其供应链具有跨地区与产业关联度大的特点.因此,只有当地与异地相关的行业同时实行营业税改增值税时,才有可能获得由供应方提供的作为进项税抵扣的增值税专用进行抵扣.例如,目前中国公民出境旅游在海外发生的由旅行社承担的全部费用,由于不能获得中国政策规定的增值税,就不能进行抵扣.
第四,旅游饭店与旅游景区点（特别是类似主题公园等人造景点）有很大一部分成本是建筑与固定资产投资,建筑、建筑维修与固定资产投资费用较大.按照目前已经出台的进项税抵扣政策,建筑、建筑维修部分尚未列入抵扣范围,新增固定资产价值已经列入抵扣范围,但原来已经投入的固定资产尚未列入抵扣范围.
第五,财政部与税务总局拟在2015年出台的“营改增”方案中规定的“新增不动产进项税100%纳入抵扣范围”政策,存在的问题是尚未对不动产具体包括的内容与适用范围进行明确说明,因此,尚不清楚有哪些部分适用于旅游企业.
对旅游企业而言,为了保证“营改增”后税负降低或与之前大致持平,其关键要求是：第一,要将旅游饭店和旅游景区点新增固定资产进项税纳入抵扣范围；第二,要将旅游饭店和旅游景区点的建筑和维修费用的进项税纳入抵扣范围；第三,要规定以前年度尚未抵扣过进项税的固定资产适用进项税抵扣.
第六,旅游企业难以获得构成其进项税抵扣重要组成部分的增值税抵扣,如航空票据、据等.其原因主要有：（1）一般交通票据都由游客私人持有,难以收集；（2）由旅行社为游客个人与家庭的消费凭证,往往金额小,但由于游客数量多,导致票据张数多,收集与管理的工作量大.
第七,部分旅游企业供应商可抵扣的进项增值税专用难以收集,如饭店餐饮部采购的鲜活食品等.
第八,旅游企业大多数是中小企业,其就业拉动力大,具有显著的促进就业的社会效益.因此各国政府普遍采取支持旅游企业发展的政策.
第九,建议对“营改增”中的税负增加的旅游企业,财税部门应给予“营改增”临时补贴政策.
二、“营改增“对中国不同类型旅游企业的影响分析及对策建议
如果旅游企业实行营业税改增值税,适用财政部与税务总局拟在2015年出台“营改增”方案中的“生活服务业适用6%的增值税率”,即由目前营业税率5%（旅游饭店与旅行社）或3%（旅游景区点门票收入）改为增值税率6%,会对不同旅游企业产生不同的影响,需要采取不同的对策.
（一）“营改增”对中国旅游饭店企业的影响分析及对策建议
（1）据《2014中国旅游统计年鉴（副本）》统计,2013年全国星级饭店实际缴纳的营业税占其营业收入的比例是5.694%.
旅游饭店企业实施“营改增”,如果适用6%的增值税率,通过对上海锦江国际集团所属五星级饭店样本测算,通过进项税抵扣销项税后,实际缴纳的增值税额占营业收入的比例在3.4%～4.85%之间,总体能够获得略微减少其税负的效果.
（2）建议将旅游饭店购买的建筑装修劳务及酒店设备作为固定资产纳入可抵扣范围.因为建筑装修费是酒店业的非常重大的成本支出.另外,财政部与税务总局拟在2015年出台“营改增”方案中已将建筑业纳入增值税应税范围,建筑业具备的可能性,可以实现增值税抵扣链条的衔接.
（3）基于财政部与税务总局拟在2015年出台“营改增”方案中已经将不动产的购买纳入可抵扣范围,建议不动产的经营性租赁费用也纳入可抵扣范围.因为有不少旅游饭店或饭店集团采用长期租赁不动产方式经营饭店.对经营性的不动产的长期租赁合同,建议将其租金支出纳入可抵扣范围,实现与不动产增值税抵扣链条的衔接.
（4）建议所有的进项税抵扣全部按照取做到的增值税进项税额实际抵扣,无论其税率高于或者低于旅游企业自身的适用税率.
（二）“营改增”对中国旅行社企业的影响分析及对策建议
（1）据《2014中国旅游统计年鉴（副本）》提供的数据测算,2013年全国旅行社缴纳的营业税占其营业收入的比例是4.145%o左右,接近0.4%.
旅行社实施“营改增”,如果适用6%的增值税税率,税负的增加与减少主要看：一是否能够延续差额纳税政策.二是否能获得足够的进项税抵扣.如果继续延续差额纳税政策,并能够获得足够的进项税,实际税负将会减少.如果不能,可能会导致实际税负比“营改增”前高.
（2）旅行社企业取做到进项税困难.很多旅行社业务由于目前无法取做到增值税导致无法抵扣.例如,农家乐费用、居民境外旅游所有费用、旅行社当地接待费用、过桥过路费用等,其中,境外费用甚至无法完全取做到.另外,机票、、签证费等均为游客个人抬头,目前也无法取做到增值税.而且,上述费用在目前营业税差额征收中均为成本抵扣项目,因此,若实行增值税,会产生由于可抵扣进项税较少导致旅行社税负增加的结果.
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