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摘 要：近年来,全过程跟踪审计在工程建设领域的应用越来越广泛,对工程建设项目起着重要的作用,本文对全过程跟踪审计在工程建设项目应用中的审计重点和应注意事项提出一些看法.
关键词：全过程跟踪审计 工程建设项目 应用
为有效控制和合理确定工程造价,提高工程建设效益,越来越多行业、企事业单位对一定规模以上的工程建设项目实施全过程跟踪审计.本文根据全过程跟踪审计的相关规定,结合全过程跟踪审计在实际工程建设项目中的实施情况,阐述其实际应用内涵、作用、审计重点及应注意的事项.
一、全过程跟踪审计的内涵及作用概述
全过程跟踪审计是伴随着工程项目建设全过程而实施的审计监督,是对工程建设项目中包括立项、设计、招投标、施工及决算等全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行的审计,尤其是对每一个重要的环节实施事前、事中及事后的全过程审计监督.
全过程跟踪审计是强化企业投资管理、提供工程投资效益、降低工程建设成本和防范工程腐败的重要工具,是企业工程投资活动健康、持续运行的“免疫系统”,特别是在企业重大工程项目建设方面,起着举足轻重的作用.
二、全过程跟踪审计在工程建设各环节的审计重点
跟踪审计要参和到全过程当中,但并不是意味着事无巨细的跟踪,而是要将“把握全局”和“抓住重点”有效结合在一起,根据工程建设项目各环节中存在的主要风险来明确全过程跟踪审计工作的内容和方法.全过程跟踪审计重点主要围绕以下六个重要环节展开：
(一)项目建设立项、决策阶段的审计重点
这阶段,要坚持“经济、可行、适用”原则,重点关注以下内容：即项目建议书及可行性研究报告是否是在遵循客观实际的条件下,由专业人员对项目要素进行充分调查和详细测算,并经比较论证后和综合分析后而提出；项目建设是否具备经济性、合理性及可行性；投产后备项经济条件是否都得到最佳利用；决策程序是否体现 和科学原则,其评价决策方案是否经过了综合分析和选择,是否保证了实施和过程控制.
(二)项目建设设计阶段的审计重点
这一阶段,重点关注如下内容：第一,工程项目的主要内容及投资形式,工程设计方案中对项目建设的经济效益、环境效益及社会效益是否进行了充分说明,工程设计方案的制定是否具备全面性、系统性,并随着项目建设开展而不断优化；第二,项目设计是否满足设备选型、征地及投资控制的需求,编制的施工图纸是否符合实际情况、满足建筑材料选用和设备安装需求,是否在批准的初步设计及概算范围内：第三,对于项目建设过程中质量考核方法和奖惩措施,是否在工程设计方案中提及.
(三)项目建设招投标阶段的审计重点
这阶段,要坚持“公正、公平、公开”的原则,重点审查：招标文件中招投标程序的合法性及操作的规范性,招标范围的完整性,文字表达的准确性,评标程序和办法的规范性：招标文件中对于工程量的计算有无重大错误、缺漏项,项目特征描述是否完整,是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制,控制价是否合理合规,招投标报告和各种文件的存档资料是否完备,是否符合国家、行业和地方相关规定；投标单位资质和条件是否真实有效等.
(四)项目建设合同管理阶段的审计重点
这一阶段,要重点把握：工程项目建设是否遵循了“先订合同,后施工”的施工原则,有没出现“无合同施工”的现象.在合同订立方面,要关注其是否以立项或招标为根据,且其中的实质性条款是否和招标文件保持一致；同时检查合同中条款的严谨性,对于施工中的费用计取、材料供应标准及结算方式等重要条款内容是否在合同中加以明确规定：在工程项目分包方面,合同中是否对其有明确的资质要求和分包范围,同时对于擅自转包、分包的违法行为,是否已明确了相应的处罚措施和责任追究办法；合同是否真实全面履行,变更程序、违约处理、索赔处理、争议处理和合同终止等是否符合规定.
(五)项目建设施工阶段的审计重点
项目的施工阶段,实施审计监督的目的是核实工程项目的成本造价,监督工程项目建设的质量,促使工程建设项目优质高效地完成.内控制度、材料采购价格、设计变更签证等方面都是这一阶段关注的重点：在职责和制度落实方面,检查工程建设管理部门、监理单位及施工单位是否履行其职责,相关内控制度是否完善并执行；在材料采购方面,检查材料价格的确定是否科学、合理,有无故意抬高价格,虚增工程造价的行为；在变更和签证方面,检查建设单位设计变更程序是否合法合规,工程变更、签证手续是否规范,费用计算是否合理、准确；在工程质量和验收方面,工程项目建设质量是否得到有效控制,工程验收、进度款支付是否严格按照合同条约进行.
(六)项目建设决算阶段的审计重点
在决算阶段,主要是要防止高估冒算给企业带来经济损失,重点对工程造价进行核实检查,具体内容包括：项目结算资料是否齐全,工程量的计算是否符合工程量计算规则,费用计算的程序及取费标准是否相配套,有无多计算、重复计算、漏计算的现象,有无擅自增加项目和费用的问题；另外,检查项目建设材料的用量和价格是否合理,是否存在应调整未调整、不应调整而又调整的情况.
三、全过程跟踪审计在工程建设项目应用中的注意事项
(一)规避全过程跟踪审计风险
由于全过程跟踪审计对象的特殊性和复杂性,增加了其工作的风险性.因此,审计人员要及时识别工程建设项目中的潜在风险并加以有效的规避,才能控制审计风险,提高工程建设质量.全过程跟踪审计风险,既有外部影响因素,也有审计部门和审计人员自身的因素,包括因全过程跟踪审计方面的法律法规不完善,相关标准、程序及操作缺乏相关规定,导致责权模糊等而引发的环境风险；因审计人员的审计技能、专业知识、人员结构和综合能力等不能满足复杂审计工作需求而引发的自身风险；因 咨询机构恶性竞争和人员流动性大等致使审计质量难以保障而引发的委托审计风险.
(二)保证跟踪审计人员的综合素养和业务技能
工程建设项目由于施工复杂、涵盖内容广、审计风险大,这就要求审计人员必须具备相关的工程专业素质,能够熟练应用现代网络技术和审计专业软件,以提升审计工作的效率和质量.同时,随着社会经济环境不断变化发展,也要求审计人员不断更新知识,以适应跟踪审计的发展,提升审计技能和个人素质.最后,审计人员应该具备较强的职业道德,时刻保持清醒的头脑,在工作中保持客观公正、实事求是、廉洁奉公、忠职守责的工作态度.
(三)做好和参建各方的沟通协调
工程建设中,参建单位往往会有意无意地隐瞒有关事项,导致审计单位难以开展跟踪审计工作,实现审计目的.因此,审计单位必须正确处理好和参建各方的关系,做好沟通解释,实现高效配合,才能更好地达到审计目标和预期效果.另外,作为建设单位的管理人员,要积极发挥出作用,主动协调和审计、设计、施工、监理等方面的关系,做好各方的沟通和协调,促进审计工作高效开展.
四、结论
综上所述,全过程跟踪审计作为一项涉及面广、专业性强的系统工作,工程建设单位应该将其充分应用于建设项目的各个环节,并及时解决应用中应注意的问题,才能在确保工程质量、安全、工期的前提下,科学、合理、有效地确定工程造价,控制投资风险,提高经济效益,确保工程建设目标如期实现.
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