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摘 要：营改增是我国新时期的税务改革,在营改增的背景下很多企业的税务工作都有了较大的改变.在面对营改增税务改革的时候,很大一部分企业考虑的是营改增之后企业的流转税等税务状况的变化,没有对企业的所得税在营改增之后的变化形成关注.本文将关注企业的所的税税收,对营改增之后企业所得税产生的影响进行分析.
关键词：营改增 企业所得税 税收筹划
在我国财政税制改革中把缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,可以完善我国的税务制度,解决以前税收制度中存在的重复征税的问题,促进产业的融合,还可以降低企业的税务负担,使我国的经济结构得以优化,经济发展的速度得以提高.在我国的经济结构中,不同的企业在生产结构和经营模式上存在着很大差异,其在税务负担上受到营改增的影响也是不相同的.在同一企业中,不同的涉税项目受到营改增的影响也是不相同的,企业所得税作为企业的主要涉税项目之一,在营改增之后受到较大的影响.
一、营改增的概述
在进行营改增之前,我国的增值税属于生产型增值税,能够保障政府的财政收入,但是会制约资本投资.在税收制度中实行营改增能够刺激投资,实现我国税收与国际接轨.目前,我国营改增的试行中,试行的行业主要是交通运输业和部分的现代型服务业.具体来说,交通运输业主要包括水路、陆路、航空、管道运输等,部分现代型的服务业主要有物流辅助、信息技术、有形动产租赁、签证咨询等.在税率内容上,除开现行的13%和17%两种税率.营改增又新增了6%和11%两种低税率.这样就可以在征税工作中,根据不同行业的特点有针对性的选择适合的税率.在营改增试行的过程中对纳税人也做出了改变,一般把纳税人分为两种,一般纳税人和增值税小规模纳税人.在一般纳税人中,根据行业特点不同,其税务负担也有不同的改变,比如涉及到有形资产租赁服务业、信息技术等行业的税务会有不同程度的降低,金融租赁业和运输业的税务负担则会加重.对于小规模纳税人而言,适合采用简单的计税方法.
二、营改增对企业所得税的影响
(一)对营业收入的影响
在企业的经营纳税中,营业税是价内税的一种,可以在企业所得税应纳税所得的扣除项目中单独的列出来.增值税是价外税,价税可以分离,不能在计算企业所得税的时候不能再纳税前进行列支.营改增之后,企业的销售收入不再是含税的收入,而是变成了不含税的收入,这样在销售总额不变的情况下,企业在申报表填报的收入项就会有所下降.
(二)对成本费用的影响
1.对企业营业成本的影响
营改增之后企业在进行货物采购时进货成本也需要价税分离,这样就对企业的成本费用产生了很大的影响.在企业的成本中要把可抵扣的进项税额从成本中分离出来,进行销项税抵扣,这样就降低了企业的成本费用.
2.对营业税金及附加的影响
企业的营业税金及附加的核算不包含价外税,所以实行营改增只有企业不能再税前扣除缴纳的增值税,这就使企业的应纳税所得额相应的有所增加.
3.对购进资产的影响
营改增之后,企业固定资产的入账价值需要扣除进项税,这就使年度的折旧相应的有所减少.此外,在最新的营改增政策中增加了企业在购买小汽车、摩托车等资产进项税额可抵扣的规定,扩宽了企业在购买固定资产时可抵扣的进项税额范围.
4.对企业附加费的影响
企业的附加费在计税中以企业的流转税为基础,在营改增受到很大的影响.比如在建筑行业中,如果应税的服务营业额为1000万元,税率为3%,那么附加费的合计比例则为城建税的7%、教育附加的3%.地方教育附加的2%、河道费的1%,共计13%,附加费总数为3.9万元.营改增之后,建筑业的增值税率为11%,则不含税的销售额为900.9万元,在企业没有取得进项税额抵扣的情况下,附加费就会提高到12.9万元.
5.对管理费用的影响
在企业的管理费用中,佣金手续费、广告费、宣传费、业务招待费等费用是以企业的营业收入为扣除基数的.应该增之后企业的收入出现萎缩,管理费用的扣除限额也会相应的缩小.
(三)对财政补助的影响
营改增在整体上实现降低企业税负的同时,会在个别的企业造成税负增加的情况.在营改增试行的地区,为了弥补营改增对一些企业造成的税负的增加,很多地区采取政府财政补助的方式对这些企业进行财政补贴.政府对企业的财政补贴在企业中符合不纳税收入的条件,不能对之进行纳税调节.在对政府财政补贴的运用中企业要将之运用到增加企业用于之处所形成的费用和用于支出所形成的资产的折旧和摊销,如果用于它用就要缴纳企业的所得税.
三、营改增背景下企业所得税的税收筹划
(一)纳税人筹划
我国的企业所得税相关法律规定主要把纳税人分为两种,一种是居民企业,一种是非居民企业.在纳税中居民企业要承担全部的所得税纳税义务,非居民企业则只需要承担部分的纳税义务.进行营改增的税收制度改革之后,企业想要减少本身承担的纳税义务,就要对自身的纳税人资格进行科学的筹划.比如在注册的时候企业可以不再国内注册,而是在国外注册,把企业的股东大会、董事等管理机构设置子国外,这样在我国的纳税制度中,企业就是非居民身份的纳税人,只需要在纳税的时候承担部分的纳税义务.
(二)筹划税基
税基就是纳税的基础,营改增之后企业对税基进行科学合理的筹划能够降低企业的纳税负担.在税基的筹划过程中,企业应该把税基内容的缩小放在重要的位置.对于大中型企业,可以通过科学的手段把税基内容体现在与企业有交易关联的企业中,这样就缩小了本企业的税基.比如在开展业务中,企业可以通过法定的方式把属于自己的业务外包给其他企业,这样在企业的账目上就只体现了企业的净收益.
(三)筹划税率
营改增之后,企业所得税的税率除了25%的基准税率外,还有20%、15%、10%的优惠税率.适用20%税率的企业是一些非居民企业和一些小型的微利企业,其中非居民性企业虽然在中国设立了机构,但是其本身的所得和这些机构没有关系.适用15%税率的企业是一些国家重点扶持的企业,这些国家重点扶持的企业通常是高新技术企业.企业想要通过筹划税率降低企业的所得税,就要做到企业的发展转型,向着符合国家扶持要去的高新技术产业发展,如果企业的发展能够满足国家扶持的要求,就会使企业的所得税率得到很大的降低.对于业务复杂和大规模的企业,还可以根据企业的情况进行拆分,使企业达到小型微利企业的税率优惠条件.
(四)筹划税收优惠
国家为了帮助企业更好更快的适应营改增税收制度,推出了多项优惠政策.比如企业用于科技研究产生的费用、企业为安排下岗人员和残疾人员等支付的工资等方面,国家都有一定的政策优惠,可以在计算所得税的时候进行加计扣除.此外,企业进行国家重点扶持的项目的投资创业活动的时候也可以在一定程度上享受国家所得税优惠政策.为了更好进行所得税税收筹划,企业要及时跟进国家的优惠政策,了解国家优惠政策的有关情况,根据企业的实际情况,改变企业的发展,以达到享受国家优惠政策的条件.
四、结束语
我国进行营改增税收制度改革之后,企业不仅要关注营改增对企业流转税带来的影响,还要关注营改增对企业经营税带来的影响,这样才能更好的适应新型的税收政策.在企业的财政管理中,企业要科学的分析营改增税收政策,积极探索科学的税收筹划方法,做到企业在应该中的实际减负,这样才可以推动企业在营改增的良好发展.
参考文献：
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结论：关于企业所得税方面的论文题目、论文提纲、企业所得税论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
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