内部控制鉴证内容有效性还是缺陷性,本论文可用于内部控制论文范文参考下载，内部控制相关论文写作参考研究。
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【摘 要】 内部控制鉴证内容主要关注鉴证什么,内部控制鉴证内容要服从鉴证目标之需要,同时,还要具有可鉴证性.根据上述原则,内部控制效率性、内部控制可靠性、内部控制有效性都不宜作为内部控制鉴证内容.内部控制缺陷性是内部控制目标偏离或超过容忍度的风险暴露,与内部控制鉴证目标高度相关,并且具有可鉴证性,所以,是内部控制鉴证内容.现行内部控制鉴证权威规范,是通过鉴证内部控制缺陷性,根据内部控制有效性和缺陷性的互补关系,得出有效性,其鉴证内容是内部控制缺陷性.
【关键词】 内部控制鉴证； 内部控制效率性； 内部控制可靠性； 内部控制有效性； 内部控制缺陷性
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）16-0125-07
一、引言
内部控制鉴证内容主要关注鉴证什么,不同的鉴证内容选择会影响内部控制鉴证目标的最终达成,也会影响内部控制鉴证的取证模式及鉴证意见的形成,甚至还会影响鉴证责任.所以,内部控制鉴证内容是内部控制鉴证的一个基础性问题.
根据现有研究文献,关于内部控制鉴证内容有多种观点,主流观点是内部控制有效性.本文认为,内部控制鉴证内容应该以内部控制鉴证目标为基础,由于种种原因,内部控制有效性可能难以鉴证,根据内部控制鉴证实务和权威规范的精神实质,内部控制鉴证内容应该是内部控制缺陷性,而不是有效性.
本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述；在此基础上,分析内部控制鉴证内容的可能情形,从内部控制鉴证目标出发,明确内部控制鉴证内容是内部控制缺陷性；然后,分析内部控制鉴证权威规范的相关规定,以进一步验证前面的理论逻辑分析；最后是结论和启示.
二、文献综述
内部控制鉴证内容主要关注鉴证什么.根据内部控制鉴证相关权威规范及研究文献,形成了多种观点,可以区分为“一性论”“二性论”“三性论”.
“一性论”认为,内部控制鉴证内容是内部控制某一方面的属性,许多的内部控制鉴证相关权威规范及研究文献主张,内部控制鉴证的内容是内部控制有效性[1-12],这是内部控制鉴证内容的主流观点.另有一些文献认为,内部控制鉴证内容是内部控制效率性[13-14].还有一些观点认为,内部控制鉴证内容是内部控制可靠性[15-17].
“二性论”认为,内部控制鉴证内容是内部控制某两方面的属性,具体包括内部控制的健全性、有效性[18-19]；内部控制的健全性、执行性[20]；内部控制的健全性和有效性[21]；内部控制的有效性、经济性[22].
“三性论”认为,内部控制鉴证内容是内部控制某三方面的属性,具体包括内部控制的健全性、合理性、有效性[23-24]；内部控制的完整性、合理性和有效性[25-26].
上述这些研究文献及内部控制鉴证相关的权威规范对内部控制鉴证内容的规定或探讨对认知内部控制鉴证内容有较大的启发.然而,本文认为,内部控制鉴证内容,一方面要具有可鉴证性,另一方面要为内部控制鉴证目标服务.根据这两个原则,内部控制鉴证内容应该是内部控制缺陷性.
三、内部控制鉴证内容是内部控制缺陷性：理论框架
内部控制鉴证内容主要涉及鉴证什么,本文首先分析内部控制鉴证内容的选择原则；然后,用这些原则来分析内部控制鉴证内容的几种可能性,明确内部控制鉴证内容是内部控制缺陷性；在此基础上,分析内部控制缺陷性的涵义.
(一)内部控制鉴证内容的选择原则
本文前面的文献综述表明,关于内部控制鉴证内容有多种选择：内部控制效率性,内部控制可靠性,内部控制有效性.那么,究竟如何选择呢?笔者认为,内部控制鉴证内容的选择应该基于两项原则,一是服从内部控制鉴证目标,二是可鉴证性.
1.服从内部控制鉴证目标.内部控制鉴证内容和内部控制鉴证目标存在相互影响,一方面,内部控制鉴证内容会影响内部控制鉴证目标之达成；另一方面,内部控制鉴证内容是为内部控制鉴证目标服务的,一定的内部控制鉴证目标要求与之相适应的内部控制鉴证内容.綜合来说,内部控制鉴证内容服从于内部控制鉴证目标.那么,内部控制鉴证目标是什么呢?由于本文的主题是内部控制鉴证内容,所以,这里不展开讨论.①一般来说,内部控制鉴证目标是一个体系,从相关主体来说,包括利益相关者和鉴证者,前者的目标是终极目标,后者的目标是直接目标.从业务类型来说,内部控制鉴证包括内部控制评价、内部控制审计和内部控制审核,这三类鉴证有不同的利益相关者和鉴证者,从而有不同的终极目标和直接目标.关于内部控制评价,从利益相关者来说,终极目标是抑制制度缺陷；从评价者来说,直接目标是通过评价产品来满足利益相关者抑制制度缺陷的需求.关于内部控制审计或审核,从利益相关者来说,终极目标是抑制制度缺陷；从外部审计师来说,直接目标是通过内部控制审计或审核产品满足利益相关者抑制制度缺陷的需求.内部控制鉴证内容应该围绕上述内部控制鉴证目标来确定.
2.可鉴证性.内部控制鉴证内容需要具有可鉴证性,如果对选择的内部控制鉴证内容无法进行鉴证,当然也无法得出鉴证结果.如果非要以这种内部控制为基础来进行鉴证,可能出现内容变换,鉴证结果所对应的内容并不是拟鉴证的内容.例如,一些实证研究文献研究内部控制缺陷的影响因素,对于内部控制缺陷这个变量,用政府监管部门的处理处罚为计量,这种方法计量出来的内部控制缺陷,显然不是严格意义上的内部控制缺陷,只能是“已经受到监管部门处理处罚的内部控制缺陷”,而“没有受到监管部门处理处罚的内部控制缺陷”并没有包括在这种计量中,这显然是内部控制缺陷的变换.
总体来说,内部控制鉴证内容一方面要服从于内部控制鉴证目标,另一方面要具有可鉴证性.
(二)内部控制鉴证内容的几种可能性
关于内部控制鉴证内容,根据现有文献归纳,大致有三种情形：内部控制效率,内部控制可靠性、内部控制有效性.我们分别来分析其作为内部控制鉴证内容的可行性.
结论：关于对写作内部控制论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文内部控制五要素包括论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
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