固定资产折旧新政对企业影响,本论文可用于固定资产论文范文参考下载，固定资产相关论文写作参考研究。
固定资产论文参考文献：
摘 要：基于我国税法的要求,企业对固定资产的折旧一直采用直线折旧法,2014年出台的固定资产折旧新政允许企业对部分固定资产采用加速折旧方法进行折旧.本章通过折旧方法的改变分析其对企业的影响,发现加速了这些企业的资产更新速度、为企业节税并增加了整个社会的投资力度,从而有利于调结构、稳增长的经济要求,并在此基础上提出了一些针对固定资产折旧方法完善的意见.
关键词：固定资产折旧；加速折旧法；企业所得税
2014年10月20日,财政部、国家税务总局发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》,对固定资产折旧政策做出了新的规定.此次固定资产折旧政策的更新促进了这些产业对用于研发的固定资产的更新和投资,并进一步影响了这些企业应上缴的所得税,进而推动了这些产业的发展以及激发这些产业对经济的拉动和调节作用.
一、固定资产折旧新政的解读
《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》主要围绕三种情形对固定资产折旧方法进行了完善：
第一种情形是针对所有企业制定的,同时限定了是2014年1月1日之后购进的用于研发的固定资产才可以享受到新政策,而不是用于研发的设备则享受不到该项政策,那么之前用于研发后来又用于非研发用途的资产则未做说明,因此目前尚不能断定这部分固定资产是否能享受到新政策.另外对资产规模也做出了区分,以100万元为界,小于或等于100万元的允许一次性计入当期成本费用并用于抵扣所得税,也就是说在购买当期即可以一次性扣除购买该研发设备的成本,而不用分次计提折旧；而大于100万的用于研发的固定资产则可以按照60%缩短折旧年限或者按照固定资产加速折旧的方法（包括双倍余额递减法和年数总和法）对固定资产计提折旧.但这里的折旧年限要以税法的最低折旧年限为底线,即缩短之后的年限不可低于税法的最低折旧年限.
第二种情形是针对所有企业的所有固定资产而言的,一方面没有规定资产的购置时间,另一方面没有限定资产的使用用途.但这些资产的规模较小,只针对5000元以内的固定资产而言,可以在购置时将其成本一次性计入当期的成本费用,但这里要注意的是只针对固定资产,而不包括非固定资产,比如5000元以内的周转材料等仍然只能采用原来的摊销法.
第三种情形是针对生物药品制造业、专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪表仪器制造业,信息传输、软件和信息技術服务业等6个行业的,而这6个行业都属于新兴服务业和高新技术产业.而这种情形和第一种情形类似,但这里的固定资产没有限定使用的用途,也没有区分资产规模,但同样限定了购置时间,是在2014年1月1日之后购进的固定资产.针对这些行业在2014年1月1日以后购进的固定资产可按规定年限的60%缩短折旧年限,或者按照固定资产加速折旧的方法（包括双倍余额递减法和年数总和法）对固定资产计提折旧.
纵观上述情形可知,此次新政在资产类型上,主要针对用于研发的固定资产；在企业类型上,主要针对新兴服务业和高新技术产业.由此可以窥见,固定资产折旧新政迎合了国家对经济的宏观调控,一方面重视研发和技术创新,利用创新驱动发展,另一方面调整产业结构,加大新兴服务业和高新技术产业的投资规模,促进资源的有效利用和流动.
二、固定资产折旧新政对企业的影响
在此次固定资产新政未出台之前,我国企业固定资产的折旧方法按照税法要求只能选择年限平均法,即按折旧价值在折旧年限平均分摊.这种要求使得企业每年的折旧额更加均衡,同时对企业所得税额的影响在折旧年限内更加稳定,但这种平均分摊折旧额的做法不符合固定资产对企业贡献价值的真实分布情况,也不能帮助企业更好的发展.原因有两点：一是,在使用初期固定资产的使用性能更好,并且根据凯恩斯的经济学理论,边际报酬是递减的,因此,固定资产在使用初期相对于后期而言为企业贡献了更多的价值,所以固定资产在其使用年限内将其价值逐渐转移到企业成本中,并且这种转移速度越来越慢,前期相对于后期而言转移了更多的价值到企业成本中去；二是,企业的发展是有周期性的,在其初创期,利润值较小,而企业却需要大量的资金进行发展,而在其成熟期,利润值较大,但此时企业并不像初创期那样急需大量资金进行发展,因此,企业应该在发展前期相对于后期来说应该有更多的资金支持,而企业购置的固定资产通常使用年限都至少在一年以上,因此,固定资产的使用年限往往也和企业每个发展周期相对应.
从以上两点可以看出,对于企业而言,最优的固定资产折旧方法应该是前期折旧较多的数额,后期折旧较少的数额,即采用加速折旧法,包括双倍余额递减法和年数总和法.其中双倍余额递减法指的是用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额；年数总和法指的是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数做分子,以各年年初固定资产尚可使用年数的总和做分母,分别确定各年折旧率,然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法.而在新政中提到的按照60%缩短折旧年限指的是缩短折旧年限但不改变按年限平均分摊折旧额的方法,那么这就意味着企业可以加速对固定资产的折旧,比如企业有一台200万元的研发设备,之前规定的折旧年限是10年,每年的折旧额是20万元,而现在根据新政可以更改折旧年限为6年（前提是税法规定的最低折旧年限不低于6年）,那么每年的折旧额就变为33.33万元.由此可以看出,通过采用固定资产折旧新政,企业在使用该固定资产的第1至6年,每年可以节约税金3.33万元.由此可见,根据新政采用加速折旧法可以使得企业在使用固定资产期间获得税金节约额,也就是相当于政府为企业提供了一笔无息贷款.
通过上例,我们还发现,新政不仅使得企业在使用固定资产前期可以获得更多的资金支持用于发展,而且还加速了固定资产的更新速度,尤其新政中提到的研发设备和新兴服务业以及高新技术产业.研发设备是用于技术和产品创新的,因此其更新换代的速度一般要快于生产用的固定资产,而新兴服务业和高新技术产业为了迎合市场的变化,其使用的固定资产也会面临较快的更新速度.因此新政同时加快了企业对固定资产的更新改造的速度,迎合了产品和市场的发展.
由上述分析可知,固定资产新政对企业所得税的影响是多方面的：一方面,使得固定资产价值在企业使用年限内的转移和分配更加科学合理,符合成本和收益相对应的原则；另一方面,通过缩短折旧年限和采用加速折旧法加快了企业对固定资产的更新改造的速度,从而有利于企业适应产品更新和市场发展的步伐,同时也有利于提升社会整体的投资水平；再一方面,由于企业缩短折旧年限或采用加速折旧法,使得企业在使用固定资产前期阶段缴纳的所得税相对于以往而言有所降低,从而也就意味着政府为企业提供了一笔无息贷款,这对于处于发展阶段的企业而言提供了更多的资金支持；最后一个方面,由于新政侧重于研发设备和新兴服务业以及高新技术产业,因此能够促进企业的创新力度,符合当前我国经济创新驱动发展的战略,同时也加大了新兴服务业和高新技术产业的竞争力,有利于调整社会整体的产业结构,寻找新的经济增长点,促进经济稳定的发展.
三、完善固定资产折旧新政的建议
此次固定资产折旧新政对企业而言固然是有利的,但其仍存在一些不足之处：第一点,新政中提到的按60%比例缩短折旧年限,但同时也限定了折旧年限不得低于税法最低年限,这就使得年限的缩短力度减小,那么其带来的益处也要打折扣；第二点,该新政主要针对研发设备以及新兴服务业和高新技术产业,那么生产用的固定资产和其他行业产业都享受不到该新政的益处,有失公平合理.因此,针对新政的不足之处,建议如下：第一,增强新政的普遍适用性,惠及更多的产业和企业的固定资产折旧方法的选择；第二,调整企业会计准则和税法的相关规定,使之更加符合固定资产使用价值的分配规律；第三,取消税法规定的最低折旧年限的要求,针对不同企业的情况作出相应调整,尤其是创新要求较高,更新速度较快的固定资产,要进一步降低其折旧
年限.
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局.关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知[A].2014-10-20.
[2]李青.固定资产加速折旧新政对企业所得税的影响研究[J].现代经济信息,2016（23）：169.
[3]杨臻.固定资产加速折旧企业所得税新政解析[J].中国税务,2015（1）：48-50.
（作者单位：广东石油化工学院）
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固定资产加速折旧新政对企业所得税影响
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