政府会计制度改革视角下政府报表的比较,这篇会计制度论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
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【摘 要】 党的十八届三中全会以来,政府会计改革正如火如荼地展开,政府会计改革是推动财政治理能力现代化的重要举措,因而关于政府会计准则、制度以及相关政府报表的研究也被提到了一个新高度.以往对政府会计改革的研究多是从准则和制度角度出发,而相关政府报表是准则和制度的具体体现.文章对政府资产报告、国家资产负债表、政府综合财务报告及自然资源资产负债表进行比较研究,分别从统计核算目的、核算主体、核算报告内容、计量方法与属性、报表框架设计、报表编制方法与流程展开分析,可以促进我国政府会计相关工作的开展,同时为加快建立国家统一的经济核算制度提供政策建议.
【关键词】 政府会计改革； 政府会计制度； 政府报表
【中图分类号】 F812 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）13-0019-05
一、引言
党的十八届三中全会通过《关于全面深化改革若干重大问题的决定》,正式拉开了政府会计改革的序幕.2014年国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》,确定了改革的总体目標,进一步推动了我国财政治理能力的现代化建设.自此,政府会计改革如火如荼地展开,而相关政府会计准则和制度的制定也正在紧锣密鼓地进行.
以往对政府会计改革的研究多是从准则和制度的角度出发,由于技术和条件约束,较少关注政府报表层面.相关政府报表是准则与制度的具体体现,也是报表使用者最直接接触和关注的.党的十八届三中全会以来,关于建立权责发生制政府综合财务报告制度、编制国家资产负债表、探索自然资源资产负债表的研究上升到了新的高度；而建立政府资产报告制度,完善政府资产管理体制也被列入了国家“十三五”规划.
二、相关政府报表定义概述
政府资产报告是指涉及政府资产管理的各部门、单位和企业按照财政部统一规定编制的,反映该部门或地区政府资产数量、价值、分布以及结构变动等信息的统计核算报告,由以数据填报的政府资产报表和以文字分析的分析报告两部分组成.
国家资产负债表的核算对象是一个国家或一个地区的经济资源存量,是国民经济核算体系的重要组成部分.国家资产负债表通过将政府、企业、金融部门、居民住户等多个部门某一个时点上的所有资产和负债进行分类加总,从而全面反映该经济体的总体存量.
政府综合财务报告是基于权责发生制原则建立的,主要包括政府资产负债表和收入费用表.为了便于比较,本文主要以其核心报表——政府资产负债表为依托进行分析研究.政府资产负债表通过提供政府在某一个时点的资产与债务存量,反映政府的财务状况及其运营效益,并评价政府的风险应对能力和举债能力.
自然资源资产是政府资产的重要组成部分,自然资源资产负债表则是借鉴了企业资产负债表的形式来反映一个国家或地区自然资源的存量和增减变动.建立自然资源资产负债表,通过统计核算,不仅可以反映各经济体对自然资源的占用和消耗情况,还可用以核算自然资源的恢复和维护成本.
三、相关政府报表的比较研究
(一)统计核算目的方面
政府资产报告通过对政府资产的科学分类与详细统计,一方面旨在摸清政府资产底数,防止国有资产的流失；另一方面旨在以政府资产报告为依托,促进政府资产的分类管理与合理配置.编制国家资产负债表则是将一个国家所有经济部门（主要包括政府、居民、企业、金融机构等）的资产和负债进行分类加总,反映其经济资源存量,显示一个国家在某一时点上的“家底”,从而评估其经济运行的状况,提升宏观经济管理水平.
政府综合财务报告的目的是提供政府的财务状况、运行成本等信息,摸清政府的财务“家底”,以反映政府会计主体履行公共受托责任的情况,帮助信息使用者正确决策监督,评估政府的举债能力、可持续发展能力.自然资源资产负债表则旨在通过对自然资源资产、负债相关信息的核算与列报,揭示一国或地区的自然资源“家底”,反映政府及相关部门对各种资源的占有使用情况及环境负担能力.
不难发现,四张报表的核算目的均可归结于摸清经济（核算）主体的“家底”,从而进一步加强管理或进行经济分析,其中,摸清“家底”是四张报表共有的基础性目的,相似的核算目的使报表的比较与相互借鉴成为可能.
(二)核算主体方面
我国特殊的历史条件和公有制为主体的经济体制,使得我国在“国家”“政府”“国有”等概念和范围上存在一定重合.政府代表人民和国家对国有资产进行管理,而作为重要的核算主体,其范围界定是相关政府报表编制成功与否的关键.
由表1的比较可以发现,四张报表在核算主体上存在一定交叉性.首先,政府资产报告与政府综合财务报告的核算主体是各级政府,但前者范围更广泛,政府资产报告的界定更趋近于全口径政府概念,即包含政府行政机构、事业单位、社会团体等；而后者将核算主体分为单位主体和基金主体,属于广义政府的概念.其次,国家资产负债表涉及的核算主体包括四个部门,这里的“国家”指的是整个经济体总体的概念,政府部门只是其中的一张子表,此处的政府范围应该与综合财务报告相似,包含政府行政事业单位、各项基金以及部分社会团体,属于广义上的政府范畴.另外,我国自然资源具有公共产权性质,是政府资产统计和管理的重要内容,政府资产报告、国家资产负债表等均积极探索自然资源的核算与计量,虽然其统计核算客体是自然资源,但反映与核算的主体仍然是以政府主导的生态责任主体.
综上所述,四张报表的核算主体均涉及到了政府部门（见表1）,但就政府会计主体的表述上显然存在差异.如何准确界定政府会计主体,确定政府会计核算范围一直是政府会计工作的一个重难点.相关会计准则与制度也对政府会计主体的界定进行了规范：《政府会计准则——基本准则》规定：“本准则适用于各级政府、各部门、各单位.前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位.”而《政府会计制度》则规定：“本制度适用于各级各类行政单位和事业单位.”就政府部门核算范围而言,准则与制度存在阐述不一致与模糊等问题,前者强调与本级政府财政部门直接或者间接存在预算拨款关系；而后者在表述上的“各级”则扩大了核算主体范围.上述四张政府相关报表核算范围的确定很大程度上依赖于政府会计准则与制度的规范,准则与制度的不一致将影响到四张报表关于政府部门范围的界定,导致统计核算口径差异,进而影响其相互比较与借鉴.
结论：关于会计制度方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关会计制度论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
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