增值税改革背景下纳税人身份选择,本论文可用于增值税论文范文参考下载，增值税相关论文写作参考研究。
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[提要] 从2018年5月1日起,统一增值税小规模纳税人标准.将工业企业和商业企业小规模纳税人年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠.本文以此次增值税改革为背景,研究企业如何进行纳税人身份选择,并提出相关建议.
关键词：纳税人身份;税负平衡点;一般纳税人;小规模纳税人
中图分类号：F81 文献标识码：A
收录日期：2018年4月3日
一、此次增值税改革背景分析
我国近5年通过深化增值税改革,进一步减轻市场主体税负,实施“营改增”累计减税2.1万亿元.随着最新政策的出台,决定“自2018年5月1日起,将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,预计全年可减税2,400亿元.”而且此次改革的亮点就是统一小规模纳税人的销售额标准,由之前工业企业、商业企业分别50万元、80万元,统一上调至500万元,而且允许一般纳税人选择转登记为小规模纳税人,这在之前的税收征管政策上是很大的创新,根据“财税[2016]36号”第五条规定：除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人.这次允许转登记的目的之一也是为了进一步完善税制,降低纳税人税收负担.
如何利用好这次转登记的政策选择纳税人身份,利用政策窗口期*一般纳税人转登记手续,在进行增值税纳税人身份确定时,给予企业充分的选择机会,是企业必须面对的问题,而500万元的销售额标准将成为纳税筹划的关键点.
二、增值税纳税人身份选择原则
增值稅纳税人身份选择其实就是税负转嫁问题的体现,税负的转嫁是一种纯经济行为,政府对待此问题的态度基本是不进行干预的,其操作风险受到多种因素制约.增值税的税负转嫁和其他方式相比,基本上是通过调整产品价格,通过把增值税税额计入到商品价格中,让第三方负担增值税,而企业自身不负担这部分税额.这和节税、避税有不同的地方,比如从法律性质上看,节税属于合法性做法,而避税则属于违法性做法;政府对于节税是倡导的,而避税则是要求税务机关严格督查,进行反避税调查.风险性上看,节税较之转嫁和避税风险性更低,而避税的风险性不确定,主要是看税务机关对避税的态度而定.从策划手段来看,节税主要是通过对企业实际经营的安排上,依据国家法律和优惠政策调整经营方式,不影响经营战略,而避税则是“钻空子”、“打擦边球”,通过政策的漏洞减轻纳税人的负担.节税和税负转嫁,可以促进企业经营管理水平提升,改善管理方式,改进生产技术,同时有利于国家政策的落实和企业效率的提升,对国家和企业来说是双赢的,而避税虽然是在“钻空子”,但说明政策有“空子”可钻,倒逼政策制定者提升税法的质量和征管水平,在这点上也具有积极意义.
（一）合法性原则.在增值税纳税人身份选择上应注意按照现行税法要求进行选择.因为这次增值税改革明确规定一般纳税人可以进行转登记,所以纳税人有空间进行身份选择,如果按照之前已经确定不能改变的要求,就不用进行选择筹划了.所以,进行选择的前提必须是不影响税收的法律地位,不削弱税收的职能和功能,最大限度地利用税收优惠政策,保证税务机关的认可.
（二）针对性原则.在纳税人身份选择上,必须针对企业的生产经营实际,根据企业的不同经营环境,采取不同的筹划策略,不同地区、不同行业、不同企业、不同的经营阶段、不同的生产规模,所采取的筹划技术都是不一样的.在了解这些方面之后,才能从容面对纳税人身份选择,做到有的放矢,从战略上把握各环节的筹划空间.
（三）利益最大化原则.在纳税人身份选择的问题上,很多理论和方案都能从纳税的数值上做到降低税负,减轻税收负担,但是有的时候从整个企业战略布局上,却体现不出预期的效果,从根本上说是由于身份选择的目标认识有所差别.有的观点认为,纳税人身份的选择就是为了达到缴税金额最少,认为最少的缴税方案就是最优的方案.其实不然,税负选择的问题实质是财务管理的问题,这是由财务管理目标决定的,在各种方案的综合下,不能忽视企业价值最大化这一目标的实现.不能仅仅因为当前税负水平低就认为是最优方案,在进行纳税人身份选择时,还要注重企业的长远利益,考虑企业的资本增值.
三、增值税纳税人身份选择对企业增值税税负的影响
适用于一般纳税人的计算方法,一般情况下公式为：当期应纳税额等于当期销项税额-当期进项税额;小规模纳税人的计算公式为：当期应纳税额等于当期销售额（不含增值税）×征收率.因为计算公式的不同,就会产生计算模式择优的问题,其实质就是纳税人身份的选择问题.按照最新公布的改革方案,工业和商业小规模纳税人销售额上调至500万元,我们通过税负平衡点计算毛利率和企业应纳税额之间的关系.例如,某制造业企业购进一批货物,增值税专用 开具金额为P1,按照P2价格进行销售,根据公式我们可以进行比较：无差别税负平衡点：一般纳税人税负等于小规模纳税人税负,即：（P2-P1）/1.16×0.16等于P2/1.03×0.03,经计算可知（P2-P1）/P2≈21.12%,即在实际业务中毛利率近似等于20%的情况下,二者税负之间相对平衡.从企业最优缴税方式上看,当毛利率小于20%,企业选择一般纳税人较优,当毛利率高于20%的情况下,并且纳税人的销售额小于500万元的情况下,选择小规模纳税人更优.
由于此次改革增值税一般纳税人从事交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率降为10%,所以按照相同的原理,我们可以计算得出此类纳税人的无差别税负平衡点（P2-P1）/P2≈32.04%,低于此毛利率企业选择一般纳税人较优,反之则选择为小规模纳税人.
结论：关于增值税方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关增值税票论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
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