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【摘 要】我国目前内部审计存在管理控制流程薄弱、项目管理流于形式、审计风险控制能力较差等问题.本文对上汽集团内审项目质量控制进行了探索,以期为促进企业内部审计科学化和规范化提供参考.
【关键词】内部审计 项目质量 产品质量 控制 探索?
内部审计项目质量控制是内部审计组织为使某一具体审计项目按已拟定的总体计划顺利进行而制定的控制程序或政策.审计项目质量控制概括为以责任为核心,按照审计作业程序,规范各个环节的作业标准和方法,分层次实施审核、监督和责任追究.本文以上汽集团为例,对内部审计质量控制进行探讨.
一、企业内部审计项目质量控制环节与重点
(一)审计立项计划阶段质量控制
企业应做好审计前立项规划工作,项目计划进行风险评估和可行性研究,确定重点审计领域、重点审计部门和重点审计资金,并且建立审计计划执行进度报告跟踪,对计划的执行情况进行监督,以确保审计计划得到落实.制定审计方案前,需对审计资料进行数据分析和风险评估,明确审计期间、审计方法、审计内容、实施时间、抽样方法和数量比例等.
(二)审计实施过程阶段质量控制
要建立流程化和具体量化标准,审计人员运用检查、观察、询问及函证等方法收集、分析汇总审计证据,为审计建议提供合理保证.并规范审计底稿的编制,全面反映审计全过程,记录审计工作中实施的审计手段和审计测试所收集的审计证据以及审计结论.其次避免审计样本的分析应用偏差,提高审计抽样准确率,有效避免审计风险.
(三)审计报告质量控制
一是客观反映审计结论,审计报告需以审计底稿和确凿的审计证据为基础.二是按问题的重要性排列,统一审计报告结构、报告层次.三是统一审计信息管理的标准,建立类同审计项目的审计结论用词和审计成果汇总、归集标准明确挽回损失、处理处罚统计的标准.四是重视后续审计跟踪,确认管理层针对报告的业务发现和建议所采取的行动是否适当、有效.五是积极开展内审项目质量评估,认真总结项目成果,为今后的审计工作提供借鉴和指导意义,有利于不断提高审计项目质量.
二、企业内部审计项目质量控制实践探索——上汽集团
(一)立项阶段审计质量控制
审计立项质量控制目标主要是审计项目立项的重要性、针对性和可行性.审计立项主要应集中在重点领域、重点资金和重要事项.在审计实务中,常用的方法工具有脑力激荡法、分层法、ABC分析法等.
脑力激荡法利用创造性想法为手段,集体思考,并从中选择最佳解决问题的途径.内部审计部门一般在当年年末启动项目的收集工作,为下年度审计项目确好准备.通常采用三种方式,一是向公司最高管理层征求意见,了解公司面临的重大战略风险；二是向业务部门调查,了解业务部门认为的风险因素；三是审计部门内部工作经验讨论,从审计经验中了解业务失控点.表（1）为脑力激荡法在内部审计立项阶段运用的示例.
(二)计划阶段审计质量控制
审计计划是内部审计组织为完成审计任务而进行的一种安排.该阶段质量控制目标主要为明确审计目标和审计范围,知悉审计程序和审计步骤.通常使用控制图、分层法、里程碑图等方法.
控制图是以图示的方式通过活动列表和时间刻度形象地表示出任何特定项目的活动顺序与持续时间.表（2）就是根据运用控制图编制的任期审计和内部控制测评项目的计划进度和人员分工.
分层法是将不同类型的数据按照同一性质或同一条件进行分类的统计法.内部控制检查中,可以运用分层法将审计重点按照业务部门进行归纳分类后明确审计小组分工,见表（3）.
(三)过程阶段审计质量控制
PDCA循环是全面质量管理所应遵循的科学程序.就是质量计划的制订和组织实现的过程,这个过程就是按照PDCA循环, PDCA是英语单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）的第一个字母,不停顿地周而复始地运转,通常应用在汽车制造过程中,在审计实务中,我们也将PDCA运用于内审过程质量控制中,见表（4）.
(四)工作底稿审计质量控制
审计工作底稿控制通常应用检查表法、里程碑图等工具进行控制.以检查表法为例,检查表法是将需要检查的内容或项目一一列出,然后定期或不定期的逐项检查,并将问题点记录下来的方法.
表（5）是上汽集团2013年运用检查表法开展汽车经销商索赔审计项目的示例.通过检查表该索赔审计项目问题主要为：经销商对退回零件堆放杂乱,无明确故障类型和供应商标识；40%的损伤件置放时间超过半年以上,未及时处理；抽样发现存在变动的零件,整车厂支付经销商的索赔未相应调整,索赔费用多支付.整车厂支付的索赔费用缺乏复核程序,存在人工和零件费用计算错误的情况,根据抽样估算,多支付了索赔费用；整车厂已支付给经销商的索赔费用,未及时向供应商进行再索赔.
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