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【摘 要】 生物性资产作为一种客观存在的实物资产,在我国高校校园内普遍存在.然而在高校资产管理过程中,生物性资产作为一种特殊形态的资产,管理上缺乏相应的制度和规定,账务上缺乏相应的反映和记录,操作上缺乏相应的方法和监督,每年国有资产的清查也未将这部分资产纳入清查范围之中,这是当前高校资产管理中的一个明显疏漏和缺失.文章根据当前国家国有资产管理规定及要求,对高校生物性资产实际拥有状况及管理现状和存在的不足进行了客观的分析.同时指出,要加强和完善高校生物性资产的管理,需要国家相关主管部门建立和完善高校生物性资产相关管理制度和规定,并建立相应的会计核算管理制度.
【关键词】 国有资产； 生物性资产； 资产管理
【中图分类号】 F231.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0127-03
生物性资产作为一种客观存在的实物资产,在我国高校校园内普遍存在,尤其是植物,包括不少名花、名树等,有的树木已达数十年甚至百年之久,价值名贵.然而,在目前高校资产管理过程中,生物性资产的管理几乎是一片空白.面对这样的情况,如何建立健全高校生物性资产管理相关制度并加以有效执行,保证国有资产的全面、真实、准确和完整,是高校资产管理的现实问题.
一、生物性资产的概念
在我国现行《行政事业单位国有资产管理办法》[ 1 ]、《事业单位国有资产管理暂行办法》[ 2 ]以及其他相关事业单位资产管理的法律法规及《事业单位会计准则》[ 3 ]中,既未将生物性资产单独列出进行定义,也未将其纳入资产管理和核算范围.作为国有全额核算的事業单位,高校持有生物性资产的目的,既非或收获农产品,也非产出农产品、提供劳务或出租等,主要还是基于美化校园环境、环境保护、水土保持、防风固沙等社会公益性目的.
因此,根据高校的社会公益属性以及持有生物性资产的目的和特点,结合《事业单位会计准则》对资产的定义,本文将高校生物性资产定义为：由高校占有并使用,以美化环境、环境保护、水土保持、防风固沙等为主要目的,具有生命属性,并具有一定价值的动物和植物的总称.基于高校自身所具有的社会公益属性以及校园内生物性资产所具有的特殊价值属性,校园内的生物性资产理属国有资产,理应将其纳入国有资产管理范围.
二、高校生物性资产的分类
高校生物性资产因其生命属性特征的不同,可分为动物性资产和植物性资产两大类.
(一)动物性资产
高校拥有的动物性资产,主要是指为提升环境质量而购进并饲养的具有一定价值的观赏性动物,比如观赏用的珍贵鸟类,以及具有功能性的动物,比如用于校园安全防护而饲养的警犬等；不包括高校因为科学实验或教学实验而购买或饲养的动物性资产,比如试验用的小白鼠、兔子、青蛙以及其他的实验性动物.
动物生命周期通常具有可预见性,其经济价值通常会随动物的而得到体现,也会因生命周期的终结而消失,同时也会因下一代的出生而得到延续甚至增加.
(二)植物性资产
高校拥有的植物性资产通常是指校园内种植的树木类资产,尤其是一些名贵的树木,还有不少艺术盆景等.植物性资产的特点是生命持续时间长,生命形式固定,其当期价值可通过市场公允价值确定,而远期价值通常具有不可估量的特性.这类生物性资产的价值会随其生命期间的不断增长而增加.
根据高校生物性资产生命周期和价值的不同,其管理模式和会计核算也有差异.
三、高校生物性资产管理现状
(一)管理上缺乏相应的制度和规定
2006年7月1日实施的《事业单位国有资产管理暂行办法》第一章第三条规定,事业单位国有资产表现形式分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等.这一规定表明,该办法没有明确将事业单位拥有的生物性资产纳入事业单位国有资产管理的范围,其资产表现形式中也未将生物性资产单独列出；财政部令第35号《行政事业单位国有资产管理办法》中同样明确规定,行政事业单位国有资产表现形式为固定资产、流动资产和无形资产等,生物性资产同样未能在资产表现形式中单独列示.这样直接导致相应的管理制度和规定缺失,这不能不说是我国事业单位国有资产管理的一个疏漏之处.
（二）《事业单位会计准则》缺乏对这部分资产核算的规定和要求
最新版《事业单位会计准则》第三章第十九条规定,事业单位的资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产.流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等,非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等.该准则也没将高校校园内大量客观存在的生物性资产单独纳入相应的管理和核算范围,这直接导致相应的财务会计记录和反映缺乏必要的准则和制度的支撑.
（三）实际账务处理过程缺乏相应的反映和记录
在当前高校的财务账务处理中,对与新建建筑工程一并郁闭的生物性资产而发生的费用,通常并入在建工程成本中,完成验收后再一并转入固定资产；对后续发生的园林补栽及园林绿化维护支出,比如择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植所发生的后续支出,通常直接作为费用计入支出.这样的账务处理模式混淆了固定资产与生物性资产的不同本质属性,无法为生物性资产价值的后续管理提供相应的反映和记录.
（四）实物管理缺乏相应的制度和措施,也缺乏相应的主管部门和人员
目前高校生物性资产的后续管理通常由后勤管理处（或物管处）统一负责组织并实施,实施的对象主要是植物性资产,其措施主要是进行必要的施肥、喷农药、修剪等日常维护.植物性资产未单独予以列示并实施管理,缺乏相应的核算和记录,在实际操作过程中责任未能得到具体落实,也没有具体的经办及责任人员,相关生物性资产的种类、年龄、数量、树高、树干直径、树冠阴影面积等属性缺乏相应的记录,实际上处于一种无人监管和负责的状态.
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