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【摘 要】新兴市场金融体系在最大程度上呈现稳健性的能力,依存于商事主体财务报表中可信赖信息的透明度和可靠性.金砖国家间的经贸往来和金融合作应当建立在彼此可理解并相协调的财务报告制度基础上.本文研究发现,尽管各国均已接受国际财务报告准则（IFRS）为唯一高质量的全球准则并确立和之相趋同的路径,但基于各自的经济禀赋和法律传统、市场开放和发达程度以及职业界力量和监管介入等因素,实践中的财务报告依然呈现多元化特征.巴西商事报告制度具有坚实且完备的公司法基础；俄罗斯会计报告是国家控制下经济核算和市场改革的工具；印度政府已强势介入早期属于职业界充分自治的会计准则制定领域；南非则已经形成发达的会计职业界和和国际惯例高度一致的财务报告实务.
【关键词】金砖国家 财务报告 职业自治 国家控制 国际趋同
金砖国家（巴西、俄罗斯、印度、南非和中国）囊括了当今世界地理区域最广且最具发展潜力的五个新兴市场经济国家.自2001年曾任美国高盛首席經济学家吉姆·奥尼尔（Jim O’Neill）首次提出“金砖国家”概念以来,五国已在国际金融体系、世界经济格局以及全球政治新秩序等领域集体发声并展开合作,尤以2014年金砖国家开发银行的成立为标志性里程碑事件.
新开发银行的宗旨是便利金砖国家之间的结算和贷款业务,减少对美元和欧元的依赖,有效保障成员国之间的资金流通和贸易往来,并对成员国、新兴市场国家以及其他发展中国家提供基础设施和项目建设融资.不论对于金砖国家开发银行的高效运转,还是深度促进金砖国家之间的经贸合作和协同发展,了解上述市场商事主体财务报告的惯例及其国际趋同状况,均是必要且十分迫切.本文对此进行研究.
一、巴西：公司法驱动下的财务报告传统
自15世纪末地理大发现以来,巴西便从葡萄牙继承了以成文法为基础的法律体系.这对于理解巴西的会计管制和财务报告实务发展极为重要.直到2007年,为了和国际惯例,即国际会计准则理事会（IASB）所发布的国际财务报告准则（IFRS）相趋同而颁布新会计立法时,这一传统范式才开始逐渐中断；此前,会计准则和财务报告的任何改变均须由法律或法规作出详细规定及授权.
（一）1940年《公司法》：奠定巴西财务报告的基础框架
当代巴西的会计和财务报告框架建立在1940年《公司法》（Decree-Law 2.627/40）基础上.这部法律旨在为当时市场上新出现的财富创造权利和机会提供更多保护.从规范财务报告视角,重要的变革体现在以下方面：一是明确权责发生制为会计核算基础,以此界定利润计量方法和股利分派的条件；二是尊重公司自治,规定公司存续期限由章程细则约定（此前为议会特许授权）,且股东可自由选择每年经营周期结束的日期；三是提出资产和负债的计量标准,如经营过程中使用的固定资产应当以成本为基础核算,并随着资产的使用而确认折旧,存货的期末计价必须采用“成本或市价孰低”法,必须对可疑应收账款作出单独确认,以及以货币计量方式接受无形资产的确认.
和会计相关的真正重大突破是巴西财务报告历史上第一次通过立法,对财务报表格式和应当披露的内容下限作出规定.其中,资产负债表中资产一方划分为固定资产、 及 等价物和其他流动和所有非流动资产,并创设了“未决结果”账户,用来涵盖在后续阶段最终确定时将记录为损益或其他任何情形的交易；负债划分为短期和长期负债以及权益（称为“非责任性义务”,意味着公司对股东而非第三方的义务）.在权益类别中,股本和各类提取的盈余（包括为折旧和可疑应收账款划拨的基金形式的受限制盈余,或者不受限制且可用来分派股利的盈余）分开考虑并作相应列示.当1940年法令生效时,脚注尚未成为强制性要求,也没有演变为巴西财务报告的一项通行做法.为了确认并披露更相关的资产负债表外交易,如对资产的留置权或者对外作出的或收到的担保,资产负债表的结尾处创设了一组“备忘账户”,当借记和贷记表外项目时采取相同金额,其目的在于告知财务报表使用者这些项目的存在.
损益表则采用“T”型账户格式编报（而非目前盛行的以收入作为起始项、以净收益作为底线项目结束的自上而下式报表）.在损益表“T”型账户格式的贷（或“右手”）方,最开始的一项记录中须披露毛利（销售额减去销售成本）,并披露不受限留存盈余的期初和期末余额、融资活动的收益、来自其他非经营活动的利润以及资本利得.相反,在损益表“T”型账户格式的“借”（或“左边”）方,应当披露任何来自上一年度的累计损失,以及本期所发生的各类费用、准备和支出（具体包括一般营业费用、利息费用、折旧和摊销、各类损失、抵减准备、基金和股利支出、管理层薪酬以及递延到以后期间的损失）.
1940年《公司法》也基本奠定了巴西现代公司对外信息披露的框架,要求所有公司和受政府管制的企业,应当在官方的《联邦公报》及其注册所在地的《州公报》上发布资产负债表、损益表和管理层报告.须特别指出的是,披露利润表第一次成为一项强制性要求.在年度股东大会召开后的五天内,管理层报告、资产负债表、利润表、“财政委员会”报告以及大会纪要必须在官方《联邦公报》和发行量较大的报纸上发布.
（二）1976年《公司法》：开启财务报告的第二次革命
20世纪70年代,经历一系列政治变革、社会动荡以及税务对财务报告的影响和日俱增后,尤其是1971年巴西股市危机所暴露的不良财务报告实务,导致投资决策目的下信息质量低下、盈余操纵和会计舞弊泛滥等问题,迫使巴西推出一系列影响深远的改革措施.1972年,巴西 银行发布第178号和第179号通函（金融机构及在 银行注册的任何其他公司必须强制遵循这类通函）,为收入确认、成本和费用核算、固定资产取得及折旧、存货核算、无形资产、金融工具、递延资产、坏账准备、权益会计、或有资产和负债以及计量和确认准备,及公积金的一般标准制定了详细的会计要求.这些强制性要求进一步明确了资产负债表和损益表的格式,至此,巴西不再采用“T”型账户式损益表,转而采用以销售总额为起始项、净收益为结束项的更加标准化格式,和国际惯例实现一致.
结论：适合财务报告论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关财务分析报告范文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
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