股份投资类别转换所得税处理,本论文为免费优秀的关于所得税论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
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摘 要：企业通过增购或出售股份,投资类资产在长期股权投资和可供出售金融资产之间发生转换,导致投资类资产账面价值发生变化,产生暂时性差异,其对所得税的影响应计入所得税费用或其他综合收益等科目.文章对股份投资类别转换的所得税处理进行了探讨.
关键词：股份投资 转换 所得税 暂时性差异
股份投资类别转换是指企业由于增购或出售股份使得投资在可供出售金融资产和长期股权投资之间进行转换.《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则对股份投资类别转换的会计处理作了详细的规定,很多会计理论或实务工作者都对准则的规定进行了详细的解读,但是笔者在这些解读中还没有发现和所得税处理相关的文章.在此笔者根据对相关准则的学习,谈谈股份投资类别转换的所得税处理,以抛砖引玉.
一、增购股份引起投资类别转换的所得税处理
增购股份引起投资类别转换的情形主要有三类,一是可供出售金融资产转换为权益法的长期股权投资；二是可供出售金融资产转换为成本法的长期股权投资；三是权益法长期股权投资转换为成本法长期股权投资.根据新投资准则的规定,增购股份以后,如果能够对被投资企业实施共同控制或重大影响,就应当将原持有的股权按照转换日公允价值以及增购股份的成本之和作为权益法下的长期股权投资成本；增购股份以后,如果能够对被投资企业实施控制,就应当将原持有的股权按照转换日账面价值以及增购股份的成本之和作为成本法下的长期股权投资成本,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法或权益法核算时转入当期损益.由此可以看出,增购股份引起投资类别转换时,企业因结转原有股份在持有期间的公允价值变动而影响当期利润,并影响了当期的所得税费用；同时原有股份结转为权益法长期股权投资时,企业按公允价值结转原有股份,也影响当期利润和所得税费用.那么增购股份引起投资类别转换是否影响当期应纳税所得额呢?2008年開始实施的所得税法强调处置资产收入的确认基础是资产所有权属发生变更,或者说只要资产所有权属发生了变化,那么出售方就存在纳税义务.增购股份引起投资类别转换,但并没有引起资产所有权属发生变化,不应该影响当期的应纳税所得额,资产计税基础也没有发生变化.因此我们得出结论,增购股份引起投资类别转换时,投资账面价值和计税基础出现差异,这些差异对应交税金账户没有影响,但影响所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债账户.举例说明如下：
例1：2016年7月1日,甲上市公司购入乙上市公司5%的股份50万股,每股6元,不准备随时出售；9月30日,该股票在上海证券交易所的收盘价格为每股6.70元.12月15日再次购入乙上市公司15%的股份150万股,每股7元,甲公司派出一人担任B公司总经理,不考虑其他因素.
在本例中,甲公司通过增购股份取得了派出总经理的权力,从而拥有对乙公司生产经营决策产生重大影响的能力.按照新准则的规定,上述股权应按公允价值从原来的“可供出售金融资产”账户调整为基于权益法的“长期股权投资”账户,增购日原有股权公允价值和账面价值之间的差异转为当期损益,原有股权在持有期间的公允价值变动转为投资收益.甲企业应编制如下会计分录：
1.2016年7月购入上述股票.
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷：其他货币资金 3 000 000
2.2016年9月30日,确认公允价值变动以及对所得税的影响.
借：可供出售金融资产——公允价值变动 350 000
贷：其他综合收益 350 000
借：其他综合收益 87 500
贷：递延所得税负债 87 500
3.2016年12月15日增购股份.
借：长期股权投资——成本 10 500 000
贷：其他货币资金 10 500 000
4.对原持有股份进行调整.
借：长期股权投资——成本 3 500 000
贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000
可供出售金融资产——公允价值变动 350 000
投资收益 150 000
通过调整,“长期股权投资——成本”账户余额为1 400万元,由新增股份购买成本1 050万元和原持有股份公允价值350万元两部分构成.这里需要注意以下问题：按照现行相关准则的规定,结转可供出售金融资产以后,应同时结转和其相关的持有期间公允价值变动,也就是相关的其他综合收益.在本例中,原持有的股份50万股在持有期间的公允价值变动为35万元,对所得税的影响为8.75万元,是否按净值26.25万元结转至投资收益?也就是是否编制如下会计分录：
借：其他综合收益 262 500
贷：投资收益 262 500
我们认为,可供出售金融资产公允价值发生变动后,由于计税基础没有发生变化,从而导致账面价值和计税基础出现差异,现行准则将该差异对所得税的影响计入其他综合收益.投资类别发生转换后,按照税法规定,属于内部处置资产,不视同销售,因此计税基础仍然是该投资的取得成本,即1 350万元（原持有股份取得成本300万元和增购股份的取得成本1 050万元之和）.因此新资产即长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异为50万元.如果编制上述分录,那么所得税的影响直接体现在投资收益,也就是税前利润中,这就违背了利润表的逻辑关系.那么,应该如何处理上述业务呢?众所周知,如果暂时性差异的产生是基于对利润的影响,那么该差异对所得税的影响就计入利润表中的所得税费用；如果暂时性差异的产生是基于对资本公积、其他综合收益等的影响,那么该差异对所得税的影响就记入资本公积、其他综合收益等科目.可供出售金融资产公允价值变动引起的账面价值和计税基础之间的差异并不影响当期利润,因此现行准则将该差异对所得税的影响计入其他综合收益.投资类别转换以后,可供出售金融资产公允价值变动已经转入当期投资收益,公允价值变动对所得税的影响理应从其他综合收益转入利润表中的所得税费用.因此我们认为,可供出售金融资产转为长期股权投资以后,原持有股份公允价值的变动（不含所得税的影响）转入投资收益后,应将公允价值变动对未来期间所得税费用的影响从其他综合收益转入所得税费用.结合本例,应编制如下会计分录：
结论：关于对不知道怎么写所得税论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文2018个税改革最新消息论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
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