民国时期税制建设看法律制度发挥作用条件,本论文为您写税制毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
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摘 要：民国时期特别是国民政府统治时期,是现代税制在我国被引进和实施的重要时期,税收法定原则在民国时期的数个宪法性文件中均有体现.但和法治国家形式形成鲜明对照的是苛捐杂税、横征暴敛、民不聊生.法律制度能否在社会中得到贯彻和实施,变为一种现实的社会关系,需要一系列政治的、经济的、文化的条件,尤其是观念性法律文化的配合.中国传统的观念性法律文化,是阻滞制度性法律文化发挥其应有功能和作用的最为重要的原因.
关键词：税制 法律 作用 条件
中图分类号：F810.42
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）10-098-03
税收制度,是法律制度的重要内容；税制发展的过程,可以折射出法律发展的历史.本文拟通过对民国时期特别是国民政府统治时期税制建设的简要描述,探讨法律制度在现实社会中发挥作用的条件问题.
一、现代税制在我国被引进和实施的重要时期
现代国家税收制度,是以宪政为基础的.宪政是以法律确定国家权力并对国家管理者进行限制,使政治权力受到法律的控制,通过法律特别是通过宪法的认可再把权力转化为合法的权威.宪政和 共同构成了现代法治社会的核心.现代税制在我国的被引进,源于清末的宪政改革.普遍实施则在民国成立之后特别是国民政府统治时期.
1912年9、10月间,财政总长向参议院报告财政施政方针,涉及到税收的有：统一税权.国家税由 政府管理征收,在各省设国税厅直隶财政部；地方税则由地方管理征收.订定国家税和地方税税目,使租税系统分明.采取复税制,使租税普及,负担公平.对现有税制以“删繁就简”作为改良的“要策”.更新税制.使先进国家优良的税制推行于国内,由人民来共同负担.采用西方的经济思想,将税收制度“集注和富力之分配”,改变过去仅对生产或消费物器征税的单一办法,建议开征 、所得税、遗产税.由于军阀混战,北洋政府时期虽曾设想在税制上整旧建新,但除开征少数新税种外,基本上沿袭了清末的税制,并未建立一套新的税收制度.
1926年1月,国民党第二次全国代表大会通过关于财政决议案,其中租税政策包括：以直接税为最公平之征收,但仍尽力推广间接税（如货物税等）；逐步废除一切苛捐杂税,仅以少数税项（如农税、商税、工业税）代替；财政部为设立及征收税收的唯一机关,取缔军政人员皆得征税的陋习,除法定税项外,各地方人员无增加税项及附加税的权力,保护人民不再缴纳不合法的税收；在本国境内不论租界内外、铁路界线内外的本国人或外国人,必须负担同一法定的税收；设立有人民代表参加的税项特别委员会,以考察民间疾苦,防止和改正税收弊端.
北伐成功、基本统一全国之后,为巩固自己的统治基础,国民政府在大力发展官僚资本的同时,对于民族资本主义采取了一定程度的保护政策.这一时期,国民政府进行了关税自主和改革税收制度的努力,实施法币政策和开展国民经济建设运动,使财政收入有了增加,使社会经济在曲折的道路上有了一定的发展.1927-1937年,史称“黄金十年”,国民政府财政收入的90%以上来源于税收,而税收的95%左右来源和关、盐、统三税收入.三税在十年间增加了25倍,成为国民政府税收制度的主要支柱,亦称三大税源.
抗战爆发后,由于东南沿海工业中心、海盐盐滩的沦陷和海关的被劫夺,致使关、盐、统三税逐年短收,国家财政收入大减.国民政府创办了战时新三税,即货物税、食盐专卖和直接税,并通过调整税率和改用从价税率等措施,不断提高战时新三税在税收中的地位.此外,国民政府还对战时各项财经政策进行了调整和改革.
1945年8月至1949年5月,财政赤字亦逐年扩大,关、盐、直、货四税成为赋税支柱.由于这一时期国民政府无暇顾及扶植生产、培养税源,税项收入占每年实际岁入的比重越来越低.从1946年至1948年上半年,国民政府的税项收入平均仅占岁入的15.6%,主要收入被通货膨胀所取代.
国民政府统治时期召开的三次财政会议,对当时的税制建设意义重大.第一次全国财政会议在裁撤厘金,第二次全国财政会议在废除苛杂,“着重在除弊”,第三次全国财政会议则“要建立国家永久的基础”.
1928年7月,召开第一次财政会议,主旨在于“筹定整个计划,整理财政,以谋财政之统一.”强调指出裁兵缩饷是解决财政问题的关键,“从前财政所以没有办法,就是因为军费数额太大.现在北伐告成,训政开始,不能不赶紧想法补救”,以求“财政上新计划之确立”.会议通过涉及税收的提案45件,主要有：划分国地收支及监督地方财政、筹备裁厘加税促成关税自主、裁撤国内通过税改办特种消费税、统一煤油税、限期施行卷烟统税、整顿烟酒税 、统一盐税收入划一盐税税率、整顿缉私以维税源、严禁军队提拔地方税收、统一关务用人行政、遴选征收人才、取消包商制度等.
1934年5月,召开第二次财政会议,主要议题有：筹议减轻田赋附加、废除苛捐杂税及其抵补问题；研究税制改良问题；建立地方预算以 支适合问题；促进经济发展以培养扩大税源等.会议结束后,国民政府即于6月发布废除苛杂令,规定了不合法税捐范围和整理税收程序.当时全国苛捐杂税的名称多达万种以上,到抗战前夕,共裁废苛杂7400余种.但抗战爆发后,各地方财政当局为应付战时财政困难,无不把开辟新税源作为重要出路,导致苛捐杂税泛滥成灾.
1941年6月,召开第三次财政会议,提出要实现四大目标：树立国家财政系统,统一全国财政,奠定现代国家基础；树立自治财政系统,推行新县制,奠定地方自治系统；改进税政税制,整理税赋,平均人民负担；实行粮食政策、土地政策,解决军糈民食,平均地权,实行民生主义.会议议决的关于税收的议案主要有：田赋暂归 接管,田赋征实.统一征收机关,改进税务行政.改进地方税.裁废各省一切对物征收的税、捐、费,改办战时消费税.实施地价税、土地增值税.废除苛杂,修正营业税法及举办土地陈报等.
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