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会计师事务所论文参考文献：
摘 要：一直以来,作为我国社会 机构,会计师事务所为企业的合法合规运营作出了杰出贡献.在构建社会主义市场经济中,会计师事务所也一直是重要的中间力量.但是,由于我国会计行业起步较晚,我国的会计师事务所无论规模还是业务水平,都难敌“四大”.除了外在的客观市场经济环境欠缺之外,事务所内部控制制度的不完善也是一个重要原因.本文以会计师事务所内部控制为立足点,分析了事务所内部控制适度不完善的现实表现,提出构建良好的会计师事务所内部控制制度的具体建议.
关键词：会计师事务所 内部控制制度 构建
一、我国会计师事务所内部控制制度不完善的表现
(一)合伙人管理制度不健全
在我国,会计师事务所的公司组织形式是合伙人制度,即两家或以上的事务所合并时,需要重新选举合伙人.倘若选举合伙人时出现问题,众人意见不一而产生意见,则会影响事务所今后的管理.而我国,会计师事务所对合伙人的管理很不健全.比如,我国第一大证券资格会计师事务所——“中天勤”在最初由中天和天勤两家事务所改制合并时,由于对合伙人名单意见不一致,引起了多方面的争议,最后勉强合并而成.但是为今后的管理埋下了隐患,并最终导致了中天勤的覆灭.
(二)审计复核不合规现象严重
我国对报表审计质量要求较高,通常一份审计报告的最终形成,要经历报告编制人员、项目审计负责人、审计主管、会计师事务所合伙人四级复核,全部符合通过后,方能经签字通过.有些会计师事务所内,还设立技术标准审核部门,对审计报告的质量进行最后把关.但是我国大多数会计师事务所侥幸心理严重,很多事务所只拥有两级复核,不合规现象较严重,违反了我国对审计质量的要求.
(三)签字制度的实施目的被人为改变
我国《注册会计师执业准则规范指南》中的《年度会计报表审计》详细规定了审计报告的签字制度,即拟出具的审计报告要由两名注册会计师签字和盖章,以对审计报告的真实性负责.我国的会计师事务所虽然在按此制度执行,但是执行的目的却有悖于制度的要求.原本用于加强审计报告真实性的规定,实际却演变为会计师事务所联合客户要求,人为控制审计意见的状况.
（四）对具体项目的审计人员安排不合规
根据我国《注册会计师质量控制基本准则》的规定,会计师事务所应对人力资源进行管理和控制,要严格按照人员的专业胜任能力对其具体工作进行分配.对待审计的每一个项目,都要至少安排一名注册会计师作为项目负责人.然而,我国的现实情况却是,在对具体项目进行审计时,实际审计的人员却多为审计助理,且人员数目安排也较少,甚至仅为两人.大大降低了审计报告的真实性、准确性.同时,也无法起到人员之间相互监督的作用.
二、如何构建正确的会计师事务所内部控制制度
（一）构建基础——基于会计师事务所的组成要素
通常,人们对企业内部控制结构的组成要素看法不一,主要有二分法、三分法、四分法,以及五分法.结合会计师事务所的内部控制结构,组成要素的划分多采取三分法.具体分类见表2-1.
表2-1 会计师事务所内部控制组成要素
1.会计控制和资产控制
在会计师事务所内部控制中,会计控制和资产控制和一般企业相比,并无明显差别,同样会受到会计制度和财务准则的制约.二者只是在繁简程度上有所区别.比如,工业企业的内部控制重点是大量的存货和生产设备；商业企业内部控制的重点是大量存货.而会计师事务所,几乎不会产生生产设备和存货的问题,其资产控制相对要简单很多.
2.业务控制
同上述的会计控制和资产控制不同,会计师事务所的业务控制和一般企业相比,有很大的区别,复杂程度也更高.其业务控制不仅和事务所负责具体项目的审计人员的胜任能力等密切相关,还和被审计单位的企业状况、运营情况、合法经营情况等密切相关.和此同时,会计师事务所的业务控制还要受到行业竞争、法律规范、社会监督等来自于各方面的制约.
3.会计师事务所的内部控制应该以业务控制为重
结合上述两点,笔者认为,会计师事务所的内部控制应以业务控制作为重点.唯有先抓好内部控制的业务控制,才能做好资产控制和会计控制.否则,会计师事务所会因业务控制的失效而陷入困境.
（二）会计师事务所内部控制的具体构建模式
当前,在我国会计师事务所的内部控制中,业务控制存在着诸多问题.比如,审计人员素质偏低；对审计质量的标准了解的不充分；风险意识、法律责任意识,以及职业道德意识淡薄.结合当前状况,笔者认为,会计师事务所内部控制应该以加强审计质量控制和风险控制为重点.具体分析如下：
1.审计质量控制
一直以来,审计的生命是审计质量.审计质量的重点是要增加被审计单位财务报表的正确性和真实性.审计的质量和审计工作的质量密切相关,而审计工作的质量又和负责审计的项目人员和审计的过程相关联.其中,审计过程包括外勤工作、审计计划,以及报告三个部分.层层相关联之后,最终表现为审计报告的质量.
因此,会计师事务所内部控制中,在控制审计质量这一环节时,可以重点抓审计人员的胜任能力和审计过程两个方面.具体而言,会计师事务所可以通过以下七个方面来实现：
（1）从事务所的实际情况出发,制定适合本所的审计程序和环节；
（2）加强相关人员的审计质量教育,树立防范审计质量风险的意识；
（3）严格落实审计质量的人员责任制,将审计风险按人员所处的层级分层明确其责任.同时,按具体责任的完成情况对人员进行建立和惩罚；
（4）培养审计人员的职业道德,制定职业道德规范,严格按规范执行；
（5）会计师事务所的合伙人要对审计报告进行复核把关；
（6）实行分级轮审制度；
（7）在出现具体问题时,要及时向项目负责人及合伙人报告.
2.审计风险控制
通常,审计风险由三部分风险共同作用而形成,即控制风险、固有风险,以及发现风险.其中,控制风险和固有风险为非人为可控性风险,发现风险是人为可控制性风险.
非人为可控性风险是客观存在的风险,主要由审计单位的情况而决定.无论是其经营活动还是所处环境、以及账户余额和具体业务,都会影响到控制风险和固有风险,不以审计人员的意志而转移.对这两种风险,审计人员只能进行评估.评估的目的是确定发现风险应收集的证据类型和数量.以便从人为角度,把审计风险降低到最小,提高审计质量.针对具体的风险,内部控制的侧重点有所不同.下面分别而议：
（1）固有风险的控制
固有风险越大,发现风险越小,证据数量越多.为了评价固有风险,对固有风险,审计人员需要关注的因素较多.同时,还要重点关注各种因素对审计报告的影响程度和范围.通常,审计人员对固有风险的判断持谨慎态度：倘若各种情况都较好,固有风险的水平多定为50%以上；倘若有证据显示存在重大错误的可能性,固有风险通常被定为10%左右.唯有这样,才能在充分证据的前提下,将审计风险控制在合理范围内.
（2）控制风险的控制
控制风险的评判主要依据是被审计单位的内部控制制度.倘若对方单位的内部控制制度效用性很差或几乎没有,那么审计人员应该将控制风险定为100%.在此种情况下,降低发现风险将是审计人员的工作重点.降低发现风险离不开充分的实质性测试和分析性复核程序.倘若控制风险被定为100%以下,那么审计人员需要有证据证明被审计单位的内部控制制度正在发挥有效作用.
（3）发现风险的控制
根据审计模型,审计总风险为固有风险、控制风险、发现风险三者的乘积.因此,在确定了控制风险和固有风险之后,发现风险将决定最后的总审计风险.倘若发现风险很低,表明总审计风险较低,此时的审计人员不愿承担较大的风险.较小的审计风险需要更多的证据予以佐证.同理,倘若发现风险较高,通常总审计风险较高,那么表明审计人员愿意承担的风险也较大,和此相应的证据所需要的数量就较少.
审计人员可利用抽样统计等方法,在发现风险已确认的基础上,决定所收集证据的数量.为了确认的更准确,审计人员还可以加大审计程序和审计范围,以此减少审计风险.审计人员必须把审计风险控制在合理范围内,唯有这样,才能使审计人员和会计师事务所免于遭受来自于被审计单位或者社会的法律诉讼等方面的惩罚,也能有效避免同业竞争的失败.
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结论：大学硕士与本科会计师事务所毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写会计师事务所排名2017方面论文范文。
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