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内部控制论文参考文献：
[摘 要]我国经济自改革开放后步入了高速发展的进程,在社会主义市场经济转型和体制变换的阶段中,企业已然成为我国经济的重要支柱.在复杂的经济环境和竞争压力下,市场对于企业尤其是上市公司建立起有效的内部控制制度,保证公司战略经营目标实现的要求越来越高.但由于我国内部控制建设开始得较晚,许多企业目前仍存在内部控制制度缺失、制度和执行脱节等问题,甚至出现企业利用内部控制重大缺陷进行财务*等具有恶劣影响的现象.本文将在简要阐释内部控制理论的基础上,对当前我国上市公司存在的内部控制问题展开探讨并提出相应解决对策.
[关键词]内部控制 上市公司 公司治理
一、内部控制框架的理论背景与定义
(一)理论背景
美国2002年颁布实施的《萨班斯奥克斯利法案》,将内部控制体系建设强制性地纳入了经营者的职责当中.我国内部控制的研究开始于80年代,进入21世纪后,关于内部控制的研究进程逐渐加快,并创造出不少丰硕的成果.2008年6月28日,中国财政部、审计署、证监会、银监会、保监会等联合发布了《企业内部控制基本规范》,并于2009年7月1日起在上市公司范围内执行.随后发布的《企业内部控制配套指引》,包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,标志了我国内部控制体系基本建成.这一系列文件为企业及时识别、科学分析和正确评价自身发展面临的各种不确定性因素提供了有效工具,有助于企业提高经营管理水平,提升市场竞争力,并确保我国经济的平稳运行和有序发展.
(二)内部控制定义
美国COSO（Committee of Sponsoring organizations ofthe Treadway Commission）将内部控制表述为：“内部控制的目的在于通过企业董事会、管理者以及员工的影响,实现财务报表的可靠性、经营活动的效率和效果以及所适用法规的遵循性等目标而提供合理保证的过程.”我国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义是：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程.从以上表述可以看出,内部控制的基础在于治理层、管理层以及员工之间形成的良好協作和有效治理.内部控制框架包含了一系列组成要素,COSO在《审计准则公告第78号》文件中指出：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五大要素构成了内部控制体系的整体框架.
二、我国上市公司内部控制现状与问题
(一)上市公司内部控制建设情况
《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》发布之后,我国内部控制规范体系初步建立,上市公司率先开始进行内部控制制度的建设.2011年,68家境内外同时上市的公司以及216家内部控制规范试点公司开始被强制要求建立规范的内部控制体系.2012年,财政部联合证监会、保监会、银监会及审计署发布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》.该文件规定所有主板上市公司都应当自2012年起开始着手进行内部控制体系的建设,中小板,创业板上市公司也应逐步建立内部控制规范体系.上市公司建立内部控制体系,首先需要人为的设计符合公司实际情况的内部控制制度.有关数据显示,截止到2017年4月30日,在3117家A股上市公司中有2864家上市公司披露了年度内部控制评价报告,占总数的91.88%.其中,内部控制体系被认定为整体有效的上市公司有2834家,非整体有效的有30家,分别占比90.92%和0.96%.同时,虽然大多数上市公司在内部控制设计上与内控规范的要求基本能达到一致,但仍有512家上市公司披露其内部控制存在缺陷,占披露内部控制评价报告公司数量的17.88%.除此之外,上市公司在内部控制设计阶段聘请咨询公司提供帮助的比例为46.51%,在企业内部控制自我评价阶段聘请咨询公司帮助实施的比例为35.4%,两个阶段均聘请的公司所占比例是22.11%.从上述数据可以合理推测,被强制要求建立规范内部控制体系的上市公司大多数都较为符合相关文件的规定,但由于内部控制在我国上市公司实施的年份较短,企业在内部控制建设方面仍处于探索阶段,因此,当前我国上市公司仍存有不少典型的内部控制问题.
(二)上市公司内部控制建设典型缺陷
（1）对内部控制缺乏关注,风险意识不强.不少上市公司缺乏对内部控制重要性的了解,轻视了自身在经营管理过程中很可能面临的重大风险,未能建立良好的风险控制和应对机制,进而导致公司遭受风险,甚至造成严重的经济后果.2014年10月30日,獐子岛股份有限公司发布的公司季度报告宣称公司海洋牧场的100多万亩虾夷扇贝因受到异常冷水团影响全部绝收,需计提存货跌价准备约8亿元,导致当年巨额亏损.公告一出,震惊整个市场.经调查发现,导致獐子岛事件的原因之一就是獐子岛公司的内部控制缺陷问题.首先,在风险管理方面,公司并没有对自身所面临的风险有足够的重视.从财务数据上可以看到,獐子岛*流状况并不理想,频繁依靠短期投资来弥补公司资金的流动性,在存货规模极大扩张占用了大量的资金的情况下,企业在财务成本和营业风险上面临着巨大的潜在危机.此外,公司董事会下并未按照规定设立风险管理委员会,对扩大海洋牧场面积、增加投资等行为也没有经过充分论证和风险评估.同时,作为农业上市公司,其对于公司产品所面临的自然条件风险也并未给予应有的关注,由此导致此次百万亩海洋牧场存货损失,引起公司巨亏.
（2）内部控制制度并未得到贯彻.上市公司大多数都有自己的内部控制制度,但光有制度而缺乏执行也会致使内部控制存在缺陷,相关风险也将因此难以被有效防范,进而酿成严重后果.2011年3月15日,双汇集团爆发“瘦肉精”事件,面临前所未有的信誉危机.该事件的根源之一正是集团的内部控制缺陷.早在2007年,双汇集团便制定了《双汇集团“瘦肉精”的抽检与控制方案》,规定了对瘦肉精检测、上报、处理的控制体系.虽然双汇集团在内控制度建设方面遵循了相关规范的要求,却由于实际执行的缺位而未能杜绝在其产品中检测出瘦肉精的现象.调查结果证明,养猪户送往济源双汇的含有“瘦肉精”的生猪,都是由关系熟悉的业务主管接收,即使发现问题也被相关人员隐瞒下来.对于瘦肉精的检测,双汇集团虽有明确的相关规定,但济源双汇并没有严格实施,才使业务主管明知故犯的行为持续了两年之久都没有被发现.
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