联营企业增资扩股合并报表业务处理探析,本论文主要论述了增资扩股论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
增资扩股论文参考文献：
摘 要：最近几年,随着我国经济实力的不断增强,大中型集团企业亦大批量涌现.一些集团公司为了实现做优、做强、做大的战略目标,促进资源的整合优化,提高市场占有率,开展了大量的股权收购,控股十几家甚至上百家子公司.我国政府为营造合理有序的竞争机制,新颁布的会计准则对企业合并以及股权长期投资做出了明确的法律规定.与此同时,国税总局也于2015年对重组企业所得税管理做出了新的公告.本课题结合新会计准则和国税总局公告内容,对联营企业增资扩股合并报表进行业务分析,以此为企业提供递延交税的合理规划,增强企业经营能力,提高企业经营效益.
关键词：联营企业；增资扩股；税收政策；会计处理
一、联营企业的内涵
联营企业是指两个及以上的企业法人或者事业单位法人（法人可具备相同或者不同的所有制性质）,按照自愿、互利和平等的经营原则,自愿组成的投资组织.具体包括国有联营、集体联营以及混合联营等联营企业.
由于联营企业的特殊性,税务管理是联营企业经营管理的一项重要的内容.联营企业的税务管理,可从税务管理方法作为切入点,通过对税法知识的掌握,从而提高纳税意识.在了解税法知识的前提下,通过税收筹划等一系列合理的避税手段,降低企业经营成本,最终提高企业的竞争能力和经营效益.
二、增资控股合并有关的税收政策
国家税务总局于2015年出台的《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题公告》,对于企业重组业务的税务管理进行了完善与补充.根据该公告规定,企业的重组一般包括一般税务处理和特殊业务的税务处理.企业进行重组时,使用特殊处理的企业重组需具备以下条件.
（1）具备一定的商业盈利目的,同时不以拖延、免除或者减少缴纳税务款为目的.此规定的目的在于防止企业逃避税收,企业只要不以逃避税收为目的,就可认定企业重组具备一定的商业盈利目的.
（2）企业被收购或者被合并的资产、股权比重必须符合国家规定的比例.国家规定的比例为,被收购的经营资产占被收购企业资产总额的75%及以上.
（3）企业在进行重组后,必须保证在连续的一年内不得改变原有的经营活动.若企业在期间有停业等现象,则不符合此条款的规定.
（4）在重组业务中,涉及到企业股权支付金额85%及以上.
（5）在企业重组过程中,获得股权的股东,在企业重组后的一年中不可以随意转让出售股权.该条款与条款1均属于反避税条款.原因在于若获得股权的股东将股份变现,企业因此就需对此纳税,也就没有必要对所得税递延.
该公告同时规定,企业重组业务适用特殊性税务处理的,在开展当年所得税清缴时,需提交特殊业务处理申请,并到税务机构进行备案,方可拥有递延缴纳所得税待遇.与此同时,企业重组业务也由原来的审批制变为了备案制.
三、联营企业增资合并的业务处理
根据会计准则和税务局的规定,本课题重点对联营企业的会计处理予以分析.
例如：A公司持有B公司和C公司股权,A公司持有B公司35%的股权,投资成本为3500万元；持有C公司80%的股权,投资成本为5000万元.假设所有的公司均采用相同的会计处理,暂且不考虑其他的税务费用.2017年3月1日,C公司净资产7000万元,其中股本6000万元,资本公积450万元,盈余公积200万元,未分配利润350万元.
2017年6月30日,B公司对A公司增发2000万的普通股,作为收购C公司的合并对价.B公司的股价每股1元人民币,当日股市4元每股.根据企业会计准则,合并后的一年内不得改变原有的经营活动.A公司支付评估费用等50万元,所得税为25%.
（1）A公司的业务处理.
转让C公司80%股权,进行以下的业务处理（单位：万元）：
借：长期股权投资――B公司（2000??）8000
贷：长期股权投资――C公司5000
资本公积3000
企业支付的评估费,计入当期损益：
借：管理费用50
贷：银行存款50
A公司按照企业重组业务进行调整,计入资本公积的3000万元进行纳税,应计入当期的所得税,即为750万元.
根据重组业务的税务处理规定,可以对重组业务进行特殊税务处理,到相关部门进行备案.即可享受到税收政策,递延缴纳税款,则当期无需缴纳750万元的所得税.
（2）B公司的业务处理.（转82页）
（接83页）
B公司购买C公司80%的股权,按照会计准则,进行以下的业务处理：
借：长期股权投资――C公司（7000??0%）5600
贷：实收资本（2000??）2000
资本公积3600
B公司的账务处理,按照一般性的税务处理,资本公积的3600万元需要进行纳税调整,并计入当期所得税,纳税额为900万元.
如果将该业务进行重组业务处理,则无需上交900万元所得税,可延迟缴纳所得税.
（3）C公司的业务处理.
对于C公司而言,只需要将股东由A公司变为B公司即可,进行以下的业务处理：
借：实收资本――A公司4800
贷：实收资本――B公司4800
C公司的重组业务对纳税没有影响,重新调整会计分录即可.
四、联营企业的业务处理探析
根据最新的会计准则和税务规定,联营企业增资扩股的业务处理可做如下归纳.
企业会计准则规定,合并方将以被购方的原来账面所占份额确认入账价值.按照税務局规定,一般性的税务处理,以公允价值作为计税基础.由此可见,长期股权的业务处理,会计准则和税务计算方面存在一定差异.与此同时,税务局对一般税务和特殊税务也采用不同的方法.也就是说,我国政府可利用税收政策合理的引导企业进行投资,反过来,企业也可根据政府的优惠政策,进行合理的税务规划,节约企业营业成本,提高企业经营效益,提升企业综合实力.
假如上述命题的其他条件不变,将B公司改为支付对价,那么该交易就不符合税务局规定的特殊业务处理,这个业务则按照一般性的税务规定即可处理.A公司和B公司就需当期缴纳数额较大的所得税.从命题中可看出,该集团没有发生实质性的变化,只是从公司内部角度对股权进行了调整.由于会计准则和税法业务规定的差异,企业采用支付方式的不同,将对企业造成较大的资金影响.国税局出台的业务规定,虽弥补了一定的漏洞,但是约束条件较为苛刻,企业进行重组时很难符合规定,难以享受应有的税收待遇.例如,税法规定的第二条和第五条,条例的标准较高,难有企业符合标准.国家若想加大力度鼓励企业进行股权并购,就需放宽业务约束条件,才可促进企业开展并购.
参考文献
1.汪学军.同一控制下控股合并的会计税收处理探析.新会计,2011（05）.
2.肖小军.浅议同一控制下企业控股合并的会计处理与税收政策.商业会计,2017（04）.
3.楚平霞.同一控制下企业控股合并相关会计处理的探讨.财会研究,2010（13）. （责任编辑：刘海琳）
结论：大学硕士与本科增资扩股毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写增资扩股流程方面论文范文。
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