成长型内部审计:概念、作用机理和实现路径,该文是关于内部审计论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
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【摘 要】现代内部审计的主要目标已从早期的“查错防弊”发展为“增值”,最近十几年以来关于内部审计的研究基本上是围绕“增值”开展的.本文试图突破现有研究视角,从企业内生成长的视角重新认识内部审计,指出在当前环境和条件下将内部审计的目标界定为“增值”的认知,限制了内部审计的发展,也不利于企业持续健康成长.本文认为,内部审计是一种能够促进企业成长的制度资源,提出了现代内部审计价值认知的一种新理解——“成长型内部审计”,系统分析了内部审计与企业成长之间的逻辑关系、作用机理并提出成长型内部审计的实现途径.
【关键词】资源基础 竞争优势 企业成长 成长型内部审计
【中图分类号】 F239 【文献标识码】A
【DOI】10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2017.22.008
内部审计作为“整个公司的窗口”“管理层的耳目”,既是企业内部控制和公司治理机制的重要组成部分,又对公司内部控制进行评价与监督.上世纪末以来,随着企业组织管理结构改组、全球金融危机爆发及后危机时代的持续,企业经营风险加大,持续经营难度加剧.这些变化对内部审计环境产生了较大影响,人们对内部审计也有了更高需求.内部审计为了适应环境变化,其自身也在不断演变,人们对内部审计的认知也在不断更新.最早的内部审计其目标主要是“查漏补缺”,经过“消极防弊、积极兴利”两个阶段之后,现代内部审计的主要目标已演变为组织实现全面增值服务,通称为“增值型内部审计”.
现今的环境和条件下“增值”是不是内部审计的终极目标?我们对内部审计的价值认知还有没有更大的空间?对内部审计的理解还有没有新的角度?围绕这些问题,本文开展了系统研究,并认为在当前环境和条件下将内部审计的目标界定为“增值”的这种认识,限制了内部审计的发展,我们应重新认识内部审计,并为内部审计寻求经济学理论根源.
内部审计价值认知的变迁
古代内部审计阶段对内部审计价值的认知.古代内部审计阶段历时非常漫长,无论是最初的奴隶社会奴隶主委派的“”“亲信或管家”,还是后期封建社会出现的独立内部审计人员,他们的审计目标是一致的,都是为了“查错防弊”,对单位内部承担经济责任者的诚实性开展审查.这个阶段所采取的审计方法主要是详细审查,通过对所有的账目进行全面审查,以发现是否存在错误和舞弊.
近代內部审计阶段对内部审计价值的认知.近代内部审计以财务审计为主,主要目标在于检查并揭示舞弊或其他违法违规行为、保护资产的安全与完整.审计方法仍然主要是以会计账目为基础,详细审查财务会计资料.但这种方法实际上针对性不强,当企业规模较大和业务量较多时,审计时间和精力将不能满足需求.另外,财务审计是事后审计,很少涉及企业经营管理过程,很少关注企业增值与成长.因此内部审计在组织中的地位并不高,甚至被看作是外部审计的助手.
现代内部审计阶段对内部审计价值的认知.现代内部审计的发展速度明显加快,内部审计的内涵、作用在不断变化,人们对内部审计的价值认知也经历了从管理导向、风险导向到价值导向的变迁.管理导向内部审计目的在于为企业管理当局提供管理咨询,协助管理层履行职责,帮助管理当局优化改进决策,提升企业获利能力以及经营管理水平.但是管理导向内部审计忽略了对企业整体管理风险的评价和防范.风险导向内部审计强调以组织的整体风险评估和防范作为首要工作目的,在这种模式下,内部审计的职责范围更加广泛,审计责任进一步前移.增值型内部审计的目标是提高组织运营效率和增加组织价值,利用其自身特殊的地位、资源和方法,不断实现其增加价值的功能.
社会在不断进步,内部审计环境在不断变化,人们对内部审计的目标要求也在不断发展,现阶段,人们普遍认识到企业持续健康成长的重要性,而片面追求价值增加的目标很容易使人们的眼光只关注近期财务指标,引导人们管理思想和决策行为出现“短视效应”,不利于组织持续健康的成长和发展.本文认为,上述内部审计模式已经无法满足在高速变化发展的宏观经济浪潮中的企业成长的需要.我们应基于对内部审计经济学属性的探究,赋予内部审计更广泛的价值.
成长型内部审计概念的提出
内部审计是一种能够促进企业成长的制度资源.根据彭罗斯“企业资源—企业能力—企业成长”分析框架,企业成长是有效地利用协调其资源和能力的结果.刘长庚、王迎春（2013）认为,企业在生产经营过程中不断释放出剩余核心资源,使企业获得新的生产机会,从而不断内生地成长.从资源基础理论的角度来看,只有资源在同时具备有价值、稀缺、无法复制、难以替代等四个特性时才可以成为竞争优势的基础.内部审计作为企业一种制度资源,具备了资源基础理论中构成企业竞争优势基础的四大条件,并与其他优质资源一起,共同在企业能力的优化配置上,为企业创造能实现持续成长的长期竞争优势,在促进加强内部控制、强化风险管理、改善组织治理和提高经济效益等方面发挥着重要作用.由此,我们可以绘制出内部审计与企业成长之间的关系图如上（见图1）：
成长型内部审计概念的提出.根据资源基础理论,企业成长的核心因素是竞争优势,而竞争优势来源于核心能力,能力又源于企业拥有的优势资源.美国学者Chapman和Anderson（2002）认为内部审计是企业最有价值最持久的资源.内部审计作为一种制度资源,站在企业成长的长远目标和整体战略的高度,时刻关注着企业价值链上的所有环节,对其进行评价和监督,并提出改进建议,运用自身优势,结合企业经营环境、经营阶段,改进现有的程序、规范,为实现企业战略目标和促进企业成长提供服务.而信息技术的不断发展,使得内部审计促进企业成长目标的实现成为可能.
基于此,本文提出“成长型内部审计”这一内部审计价值认知的新的理解,并将内部审计定义为：“一种充分结合企业战略目标,全方位参与企业管理的独立、客观的确认和咨询活动,这种活动的开展可以提升企业管理能力和技术能力,形成企业竞争优势,促进企业持续成长.”
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