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借款费用论文参考文献：
摘 要：企业经营活动中的借款费用,并非全部计入当期费用直接冲减收入；其中可以资本化的部分被资本化处理计入了资产的价值.借款准则自身的复杂性及难操作性特点导致了借款费用不仅在会计处理中存在着较多问题,更成为一部分公司粉饰报表和利润的手段.笔者结合国内借款准则和国际准则的规定,首先对借款准则的内容和方法进行了比较,并指出了其中存在的问题,最后针对性地提出了有关借款费用资本化的调整建议.
关键词：借款费用；资本化；探讨
借款费用在国内准则中被定义为企业因借入资金而产生的利息及相关费用.透过对借款费用定义的剖析,能够看出借款费用主要包含四个方面的内涵：第一,借入款项所产生的利息；第二,折价发行或溢价发行所发生的摊销额；第三,与发生借款有关的直接费用；第四,外币借款所产生的汇兑差额.
一、借款费用的国内外处理方法及比较
国内的会计准则曾经多次对借款费用的处理方法进行过调整.在2006年底发布的新借款费用准则中,对企业借款费用更加明确了其处理方法.首先是放大了借款费用资本化的范围和条件,对经济交易的实质能够更好地反映.对专门性借款资本化数额的规定,不仅考虑了实际产生的利息支出,更为科学的是考虑到了未使用部分给企业带来的资本收益,更符合企业实际.新准则对借款费用应予资本化的利息规定更符合资产资本化的实际发生成本,纠正了旧准则中费用同收入难以配比的缺点.其次是对于专门性借款应予资本化的金额计算进行了简化,同时改变了对于一般性借款费用利息的处理,使之更为符合一般借款资本化的规定,同经济交易的实质更为吻合.不过也有学者对此次准则的改变提出了质疑的意见,主要有：第一,对借款费用的处理方法规定过于细致,欠缺刚性,过于细致地披露和计量使得财务披露产生低效率,实践意义不强.第二,对“一般性借款可予资本化”的规定使得企业可以通过会计处理改变其经营业绩.部分财务费用数额很大的上市公司甚至可通过此手段大幅改变公司业绩,转亏为盈.第三,允许存货借款资本化这一规定使得许多企业可借此会计处理达到粉饰美化报表的目的.尤其是对于占用大量资金的房地产公司来说,允许开发阶段的借款费用资本化,同时收入的发生却有着风险性,这不仅扭曲了企业经营的风险,也使资产无形中发生了虚增.
国际准则中对于借款费用允许采用两种不同处理办法,即选用的基准处理和基准处理方法.马来西亚、南非、新加坡等采取选用的处理方法的国家,把满足资本化规定的资产购买、建造等所有费用,准予对其资本化；对于那些确认为费用的则记为其他借款费用.基准处理方法则主张将本期发生的借款费用全部予以费用化,直接于发生当期计入损益.
国内借款准则同国际准则都是对借款费用会计处理进行的一般性规定.国内准则和国际准则而言,有着以下几点的不同：第一,其借款费用涉及范围同国际准则相比要相对狭窄；第二,国内准则对借款费用的会计处理体现了中国经济发展的特殊性,它考虑到了国内财务人员的会计素质,因此对相关会计处理规定的更为明确、具体,富有可操作性,有利于会计人员理解和使用.而国际准则相比较而言,则在逻辑上更富于严密性,更加强调规定的原则性.
二、借款费用资本化所存在的一些问题
（一）关于借款费用资本化的暂停、停止条款欠缺可操作性
借款准则中规定,满足资本化条件的资产在购建过程中产生非正常性中断,如若中断期限多于3个月的,应当暂停借款费用的资本化.中断期间发生的借款费用应该直接确认为费用,计入当期会计损益,待资产构建活动重新恢复为止.然而,通常情况下,企业难以对资产购建的中断期限进行准确估计；如若在某会计月份发生资产购建活动的暂停,由于企业难以确定其停止的时间,因此无法确定其处理方法.但会计处理和核算工作是不允许中断的,因此在暂停当期经常发生无法确定应予资本化或是费用化的事情.如若当期采用费用化处理方法,但最后暂停期间没有超过3个月,则企业需要在后期进行账项的调整；同样的,如若采取资本化的方法处理而中断时间多于3个月,也需要对借款费用予以调整并进行资本化.
（二）资本化处理可能导致同样资产的价值不同
准予资本化的资产,像固定资产、投资性房地产及部分存货等；由于其账面成本包含资本化的成本；但同样的资产可能由于所用资金来源和价格的不同,购建时间的长短,进而导致占用利息费用存在较大的差别,由此导致资产的价格也存在不同.这就导致了完全相同的资产由于占用资金性质和时间长短的不同而使其账面价值产生差别,进而导致企业内部、企业之间缺乏一致的可比性.
（三）资本化处理导致了所得税纳税调整的复杂化
会计准则同税法在资本化的处理方面存在着截然不同的规定.企业所得税法对资产资本化的规定较为笼统和直接；其有着下述的规定：有关资产构建期所发生的借款,属于资产构建期所产生的费用,准予作为资本性支出计入资产成本；而对于资产构建完成之后产生的借款费用,则直接计入损益准予在发生档期扣除.可以看到,在资本化处理的方面,会计准则同税法规定是有差别的.
（四）资本化处理规定带来的随意性和投机性
借款准则对准许资本化的资产条件予以了放宽,包括存货、投资性房地产等资产购建都可以进行借款资本化；这种宽松性的规定给企业带来了利用借款费用进行便利性处理的漏洞.在现实的业务处理环节,如果企业只有一项建造中工程或一笔专门性或一般化借款,那么借款费用处理则不存在太多的变通余地.但对于很多企业同时存在多项专门化借款和多个在建的项目而言,就不仅带来了借款费用处理的复杂化,同时增加了企业借此进行认为调节的空间.企业可以通过对借入资金的选择性处理来认为调节当年实现利润额.
三、对借款费用资本化政策的调整建议
（一）更加简明的规定资本化的暂停和停止条件
现行的资本化暂停和停止条件给财务人员不仅带来了判断上的困难,也增加了后续调整账项的负担.借款准则可以做出如下规定：资产构建过程中所产生的资本化中断,时间多于三个月的,应当对之后期间的费用暂停资本化处理,直接计入费用；对于三个月期间内的,则直接计入资本化金额并进行相应会计处理；费用化过程持续到资产购建活动的重新启动.这样规定不仅无需对资产购建暂停时间做出估计,也减少了会计人员调整账项的工作.
(二)进一步明确资产占用借款的划分原则
准则中应当规定要求有较多资本化业务的公司建立专门的借款支出台账,连续性的记录借款的支出数额和结余数额.一旦借款支出达到专门化借款的总额,在实在难以划分资产占用资金来源的情况下,应先行挑出那些可以确定资金占用来源部分,对余下的借款应当按照事先规定的专门借款、自有资金、一般化借款的顺序,同时运用会计专业判断,依据会计准则规定对应予资本化的费用进行相应处理.
(三)进一步协调会计准则和税法规定的差异
会计准则和税法规定的差异是由于两者不同的制定目标所决定的.会计准则的目标是保证能够对企业的财务及经营情况进行准确真实地反映,而税法的制订则主要考量到税负的公平、防止税收漏洞,保证国家财政收入的实现.针对借款费用规定的不同,建议对所得税有关税前扣除方法进行修订,使其处理程序和方法同会计准则实现进一步趋同,减轻企业会计和税务处理的负担,也减轻税务机关核查的工作量.
(四)改良计算方法,强化审计监督
一方面应优化计算方法,例如可以将借款费用的实际发生金额划分为发生期专门借款实际费用金额和专门借款未动用部分收益,二者的差额即是实际的借款费用金额；另一方面则要增强对借款费用的审计工作强度,注册会计师在开展审计工作时应重点关注借款资本化的分摊方法和分摊金额是否正确,重点关注存货、投资性房地产等容易产生业绩粉饰的资本化部分.
参考文献：
[1]孙桂红.对借款费用资本化的探讨[J].华北金融,2013（03）
[2]王文娟.关于借款费用资本化的探讨[J].中国外资,2014（02）
[3]王运陈,李明,唐曼萍.产权性质、内部控制与会计信息质量——来自我国主板上市公司的经验证据[J].财经科学,2015（04）
结论：关于借款费用方面的论文题目、论文提纲、借款费用的范围论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
对借款费用资本化
摘要：在市场经济条件下，企业发展所需要的资金除了一部分依靠所有者投入以外，另外有相当一部分要依靠借款方式来解决。因借款而产生的费用。并非全部作为。
借款费用资本化对业绩评价影响
摘 要随着市场经济的不断完善，借款费用资本化成为现行企业发展中需考虑的重要内容。尤其现行借款费用资本化在金额方面已明确提出相应的量化公式，旨在对。
关于借款费用资本化问题
摘要：随着我们国家经济的发展和社会的进步，大部分企业为了保证自身的经营正常发展都会采取一定的资金救助手段。企业会向银行和一些证券的金融机构借款来。
投资者和债权人角度看借款费用资本化
借款费用资本化现行准则的有关规定根据《企业会计准则17号一借款费用》，企业因构建或生产需要经过一年或一年以上才能达到预定可使用或销售状态的投资。